2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：應(yīng)付職工薪酬

　　第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

　　貸方登記本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。

　　借方登記本月實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬。

　　期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。

　　該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

　　一.貨幣性職工薪酬

　　1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象對(duì)發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)

　　制造費(fèi)用 (車(chē)間管理人員的職工薪酬)

　　管理費(fèi)用 (管理部門(mén)人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 (銷(xiāo)售人員的職工薪酬)

　　在建工程 (在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　研發(fā)支出 (研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【例題2：教材例15-1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車(chē)間生產(chǎn)工人工資150000元，車(chē)間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專(zhuān)項(xiàng)工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：生產(chǎn)成本 155000

　　制造費(fèi)用 20000

　　管理費(fèi)用 20000

　　在建工程 10000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 205000

　　2.發(fā)放職工薪酬：

　　①支付職工薪酬并扣還各種款項(xiàng)(代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-----工資

　　貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-----工資

　　貸：其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-----工資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　?、谄髽I(yè)職工職工福利費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等

　　借：應(yīng)付職工薪酬----職工福利

　　----工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　----職工教育經(jīng)費(fèi)

　　----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　【例題3：教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當(dāng)月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資202000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理是：

　　1. 向銀行提取現(xiàn)金：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 202000

　　貸：銀行存款 202000

　　2.發(fā)放工資、支付現(xiàn)金

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資202000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 202000

　　3.代扣款項(xiàng)

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資 3000

　　貸：其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費(fèi) 3000

　　【例題4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。(4分)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 85 000

　　貸：銀行存款 85 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬---工資 85 000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 85 000

　　二.非貨幣性職工薪酬

　　1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值(價(jià)稅合計(jì))：

　　(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　借：管理費(fèi)用(生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利

　　(2)發(fā)放職工薪酬，確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(3) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題5：教材例15-3】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為1000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電視機(jī)的售價(jià)為1400元，適用的增值稅稅率為17%。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　一臺(tái)電視機(jī)的價(jià)稅合計(jì)=1400×(1+17%)

　　計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×1400×(1+17%)=278460(元)

　　計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×1400×(1+17%)=49140(元)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　 278460

　　管理費(fèi)用　　　　　 　49140

　　貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利　　　　327600

　　(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利　　　 327600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　280000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　47600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　200000

　　2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分錄為：

　　借：制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　生產(chǎn)成本

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

　　同時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

　　貸：累計(jì)折舊

　　3、租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，分錄為

　　借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

　　支付租金時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

　　貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

　?、茈y以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題6】乙公司決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門(mén)經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車(chē)月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)提轎車(chē)折舊

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　 20000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利　　　　　20000

　　借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利　　　　　　20000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　 　20000

　　(2)確認(rèn)住房租金費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　 40000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利　　　　　　40000

　　借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利　　　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　40000

　　【例題7】企業(yè)以自產(chǎn)的計(jì)算機(jī)作為福利發(fā)放給職工，每臺(tái)成本為1500元，每臺(tái)售價(jià)為2000元，增值稅稅率為17%，職工中生產(chǎn)工人80名，公司管理人員10名，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的金額是( )。

　　A.140 400 B.187 200

　　C.210 600 D.157 950

　　答案：B

　　解析：發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品應(yīng)以?xún)r(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入“生產(chǎn)成本”

　　80*(2000+2000*17%)=187200元

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1、 職工薪酬的主要內(nèi)容

　　2、 貨幣性職工薪酬的確認(rèn)及發(fā)放

　　3、 非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)及發(fā)放

　　(1) 以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　(2) 將企業(yè)擁有的住房等自產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用

　　(3) 租賃住房等自產(chǎn)供職工無(wú)償使用

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