2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：應(yīng)付職工薪酬
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第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會計處理
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
貸方登記本月實際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。
借方登記本月實際支付的應(yīng)付職工薪酬。
期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。
該科目應(yīng)該按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細科目。
一.貨幣性職工薪酬
1.確認應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象對發(fā)生的職工薪酬進行分配，確認應(yīng)付職工薪酬。
借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪酬)
制造費用 (車間管理人員的職工薪酬)
管理費用 (管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬)
銷售費用 (銷售人員的職工薪酬)
在建工程 (在建工程負擔的職工薪酬)
研發(fā)支出 (研發(fā)無形資產(chǎn)支出負擔的職工薪酬)
貸：應(yīng)付職工薪酬
【例題2：教材例15-1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。則會計分錄是：
借：生產(chǎn)成本 155000
制造費用 20000
管理費用 20000
在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬 205000
2.發(fā)放職工薪酬：
?、僦Ц堵毠ば匠瓴⒖圻€各種款項(代墊的家屬醫(yī)藥費、個人所得稅等)
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：其他應(yīng)收款 (核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等)
借：應(yīng)付職工薪酬-----工資
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅
?、谄髽I(yè)職工職工福利費及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險等
借：應(yīng)付職工薪酬----職工福利
----工會經(jīng)費
----職工教育經(jīng)費
----社會保險費
貸：銀行存款
【例題3：教材例15-2】接【教材例15-1】該公司當月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費3000元，實發(fā)工資202000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。該公司的有關(guān)會計處理是：
1. 向銀行提取現(xiàn)金：
借：庫存現(xiàn)金 202000
貸：銀行存款 202000
2.發(fā)放工資、支付現(xiàn)金
借：應(yīng)付職工薪酬-工資202000
貸：庫存現(xiàn)金 202000
3.代扣款項
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 3000
貸：其他應(yīng)收款-代墊醫(yī)藥費 3000
【例題4】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元，用以發(fā)放職工工資。當日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會計分錄。(4分)
借：庫存現(xiàn)金 85 000
貸：銀行存款 85 000
借：應(yīng)付職工薪酬---工資 85 000
貸：庫存現(xiàn)金 85 000
二.非貨幣性職工薪酬
1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值(價稅合計)：
(1)確認應(yīng)付職工薪酬
借：管理費用(生產(chǎn)成本、制造費用等科目)
貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
(2)發(fā)放職工薪酬，確認收入
借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(3) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例題5：教材例15-3】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為1000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機的售價為1400元，適用的增值稅稅率為17%。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)確認應(yīng)付職工薪酬
一臺電視機的價稅合計=1400×(1+17%)
計入生產(chǎn)成本的金額為：170×1400×(1+17%)=278460(元)
計入管理費用的金額為：30×1400×(1+17%)=49140(元)
借：生產(chǎn)成本 278460
管理費用 49140
貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 327600
(2)實際發(fā)放非貨幣性福利，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 327600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47600
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：庫存商品 200000
2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，分錄為：
借：制造費用
管理費用
生產(chǎn)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
同時：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：累計折舊
3、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，分錄為
借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用
貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金
?、茈y以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益。
【例題6】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計提轎車折舊
借：管理費用 20000
貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 20000
借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 20000
貸：累計折舊 20000
(2)確認住房租金費用
借：管理費用 40000
貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 40000
借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利 40000
貸：銀行存款 40000
【例題7】企業(yè)以自產(chǎn)的計算機作為福利發(fā)放給職工，每臺成本為1500元，每臺售價為2000元，增值稅稅率為17%，職工中生產(chǎn)工人80名，公司管理人員10名，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶的金額是( )。
A.140 400 B.187 200
C.210 600 D.157 950
答案：B
解析：發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品應(yīng)以價稅合計數(shù)計入“生產(chǎn)成本”
80*(2000+2000*17%)=187200元
【本章考點總結(jié)】
1、 職工薪酬的主要內(nèi)容
2、 貨幣性職工薪酬的確認及發(fā)放
3、 非貨幣性職工薪酬的確認及發(fā)放
(1) 以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
(2) 將企業(yè)擁有的住房等自產(chǎn)無償提供給職工使用
(3) 租賃住房等自產(chǎn)供職工無償使用
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