2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí):薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)
第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)
一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
職工薪酬包括:職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)。
1.員工聘用
企業(yè)人力資源管理部門根據(jù)需要制定聘用職工的條件和聘用計劃,錄用符合條件的職工,簽發(fā)人員調(diào)配單,向用工單位分配員工。
2.考勤及工時統(tǒng)計
工資領(lǐng)取部門利用考勤系統(tǒng)或考勤卡,對員工工作時間及勞動成果的數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行考核。這些原始憑證記錄的正確與否直接關(guān)系著工資結(jié)算和產(chǎn)品成本的正確性。
3.工資結(jié)算
工資管理部門根據(jù)人員調(diào)配單、考勤記錄,依據(jù)工資管理制度計算應(yīng)發(fā)放的工資總額、編制工資單;財會部門根據(jù)扣款通知單等編制工資結(jié)算匯總表計算實發(fā)工資。
4.提現(xiàn)和支付
財會部門根據(jù)工資結(jié)算匯總表實發(fā)工資額,領(lǐng)取現(xiàn)金支票并據(jù)以到開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過開戶銀行轉(zhuǎn)發(fā)工資。
5.工資分配
財會部門以工資結(jié)算匯總表為依據(jù),按照工資的用途,編制工資分配匯總表,將應(yīng)付工資總額及相應(yīng)計提的職工福利費分配計人各有關(guān)成本、費用。
6.賬務(wù)處理
主要涉及現(xiàn)金或銀行存款支付記錄、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬和總賬記錄、工資費用分配記錄等。
二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
1.員工錄用和調(diào)配單
2.考勤系統(tǒng)或考勤卡
3.工資標(biāo)準(zhǔn)和計價單價
4.產(chǎn)量和工時記錄
5.生產(chǎn)統(tǒng)計表
6.扣款通知單
7.工資單
8.工資結(jié)算匯總表
9.工資費用分配表
10.記賬憑證
11.應(yīng)付職工薪酬總賬
12.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬
三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
預(yù)防、檢查、糾正薪酬業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理錯弊的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工、信息傳遞程序控制和實物控制。
1.職責(zé)分工
人力資源管理、工資結(jié)算、工資領(lǐng)取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門,按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成,各部門和部門內(nèi)部各有關(guān)崗位應(yīng)有明確的分工。
(1)人力資源管理、工資領(lǐng)取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立,防止虛列支出和連貫性錯誤;
(2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨立,防止虛增人數(shù)和工資級別;
(3)考勤記錄與審批相互獨立,防止多計和錯計出勤天數(shù);
【例題1?單選題】(2009年)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的下列職責(zé)分工中,能夠預(yù)防虛增員工人數(shù)和工資級別的是()。
A.工資標(biāo)準(zhǔn)的確定和批準(zhǔn)相分離
B.生產(chǎn)統(tǒng)計報表的編制和審核相分離
C.人員調(diào)配單的編制和審批相分離
D.工資費用分配表的編制和審核相分離
『正確答案』C
2.信息傳遞程序控制
完善的薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制,需要對與此有關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格的控制。這些控制包括:
(1)授權(quán)程序。涉及工資業(yè)務(wù),包括編制用工計劃、人員調(diào)配、考勤及工時統(tǒng)計、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù),都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。
(2)文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業(yè)務(wù),設(shè)計一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時記錄、工資單等一式幾聯(lián),由不同部門參與控制。財會部門要及時記賬,每月月末,根據(jù)工資結(jié)算匯總表,按照工資的用途編制工資費用分配表,據(jù)以及時填制記賬憑證,登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費用賬簿,并對人工費用進(jìn)行分析,及時向管理部門反饋信息。
(3)審核制度。工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實施,還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計人員或稽核人員進(jìn)行審查。人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等,需經(jīng)專人審核,保證業(yè)務(wù)處理的真實和正確。內(nèi)部審計人員定期測試和評價薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時向管理當(dāng)局反饋信息。
3.實物控制
實物控制包括兩方面內(nèi)容, 一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資,并設(shè)置保管設(shè)施,防止現(xiàn)金被盜;另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計資料,防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。
【例題2?單選題】(2008年)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)信息傳遞程序控制中,使用文件和記錄的關(guān)鍵是()。
A.設(shè)計一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證
B.限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計資料
C.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)
D.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)稽核人員審查
『正確答案』A
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