2013年經(jīng)濟師《初級經(jīng)濟基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)12(3)：流轉(zhuǎn)稅類

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    三、流轉(zhuǎn)稅類

　　u 考試大綱的知識點

　　1.流轉(zhuǎn)稅的主要特點

　　2.增值稅

　　3.消費稅

　　u 知識點講解

　　1.流轉(zhuǎn)稅的主要特點

　　(1)流轉(zhuǎn)稅涵義

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。

　　(2)流轉(zhuǎn)稅類是我國的主體稅種。

　　(3)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

　　(4)流轉(zhuǎn)稅特點

　　A.課征普遍。

　　B.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)。

　　C.除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，商品課稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

　　例12-26：(2009年)流轉(zhuǎn)稅的主要特點有( ACE )。

　　A.課征普遍

　　B.稅負相對公平

　　C.計算簡便，便于征收管理

　　D.稅額與商品成本水平密切相關(guān)

　　E.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)

　　2.增值稅

　　(1)增值稅概念：對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種商品稅。是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加值進行征稅。

　　增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

　　例12-27：(2007年)在我國現(xiàn)行稅種中收入規(guī)模最大的是( C )。

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　(2)增值稅類型(按照允許扣稅的范圍分三類)

　　A.消費型增值稅(國家已從2009年1月1日起，在全國全面實施消費型增值稅)

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　例12-28：(2008年)按照允許扣稅的范圍，我國目前采用的增值稅是( A )。

　　A.消費型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　D.轉(zhuǎn)移型增值稅

　　(3)增值稅征稅范圍：銷售或者進口的貨物或提供的加工、修理修配勞務(wù)。

　　(4)增值稅納稅人：

　　l 凡是從事商品生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都是納稅人。

　　l 為了嚴格增值稅的征收管理，將我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(5)增值稅稅率和征收率

　　l 我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。

　　l 基本稅率為17%。低稅率為13%，適用范圍是糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、圖書、報紙、雜志等。

　　l 小規(guī)模納稅人適用統(tǒng)一的3%的征收率。

　　例12-29：(2009年)我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率是( D )。

　　A.4%

　　B.6%

　　C.13%

　　D.17%

　　(6)增值稅計稅方法

　　l 一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，其應(yīng)納稅款為銷項稅額扣除進項稅額后的余額。銷項稅額=銷售額×適用稅率，進項稅額為購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額，一般以當期購貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅為準。

　　l 對小規(guī)模的納稅人不實行扣稅法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

　　l 進口貨物：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率。

　　例12-30：(2005年)A企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年6月份A企業(yè)將甲產(chǎn)品銷售給B商場，取得含稅銷售額234萬元，則A企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項稅額為( C )萬元。

　　A. 14

　　B. 30.4

　　C. 34

　　D. 39.8

　　解析：增值稅一般納稅人稅率為17%，含稅銷售額為234萬元，則不含稅銷售額為234÷(1+17%)=200萬元。應(yīng)納增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率=200×17%=34萬元。

　　3.消費稅

　　(1)消費稅概念

　　對特定消費品和消費行為征收的一種稅，其目的是調(diào)節(jié)特定消費品生產(chǎn)的較高收入，平均稅率一般較高。

　　(2)消費稅征稅范圍

　　采取列舉征稅的辦法，即只對列入征稅目錄的消費品征稅，不列入的不征稅。

　　例12-31：(2006年、2008年)我國的消費稅采取( B )征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費

　　D.進口

　　(3)消費稅納稅人

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

　　(4)消費稅稅目――產(chǎn)品列舉稅目

　　我國征收消費稅的消費品有14類：成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇、高爾夫球及球具、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、實木地板、鞭炮焰火、木制一次性筷子。

　　(5)消費稅稅率――比例稅率和定額稅率

　　(6)消費稅計稅方法

　　從價定率、從量定額，或從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額。其中，對卷煙和白酒實行復(fù)合計稅辦法。