2013年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)12(2)：稅制要素與稅收分類

　　二、稅制要素與稅收分類

　　u 考試大綱的知識(shí)點(diǎn)

　　1.稅制要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等內(nèi)容。邊際稅率和平均稅率、名義稅率和實(shí)際稅率、零稅率和負(fù)稅率的基本涵義。(稅收制度的基本構(gòu)成要素，稅率分類)

　　2.稅收分類：按課稅對(duì)象、按計(jì)稅依據(jù)、按稅收管理權(quán)限、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁、按征稅機(jī)關(guān)分類的方法和主要內(nèi)容。

　　u 知識(shí)點(diǎn)講解

　　1.稅制要素

　　稅收制度的基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成減免、違章處理等。

　　例12-5：(課后習(xí)題)稅制要素包括( ABDE )。

　　A.納稅人

　　B.課稅對(duì)象

　　C.利率

　　D.稅率

　　E.違章處理

　　(1) 納稅人：是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　A.納稅人可以是自然人，也可以是法人。

　　B.負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　C.納稅人和負(fù)稅人可以是合一的，也可以是分離的，判斷依據(jù)是稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁。

　　(2)課稅對(duì)象：亦稱征收對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。

　　A.課稅對(duì)象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界限。

　　例12-6：(課后習(xí)題)體現(xiàn)著不同稅種課稅基本界限的是( B )。

　　A.納稅人

　　B.課稅對(duì)象

　　C.稅率

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　例12-7：(2009年)區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志是( C )。

　　A.納稅人

　　B.稅率

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　B.按照課稅對(duì)象的不同，我國的課稅對(duì)象可以劃分為：

　　l 流轉(zhuǎn)額：商品或勞務(wù)的銷售金額，分為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額;

　　l 所得額：法人或非法人組織獲得的純利潤和個(gè)人的收入;

　　l 財(cái)產(chǎn)額：納稅人占用財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值;

　　l 其他：以上未包括的課稅對(duì)象，如產(chǎn)量、數(shù)量、特定行為等。

　　根據(jù)課稅對(duì)象的不同，可將我國的全部稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　(3)稅率：是稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納的稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)。是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　例12-8：(課后習(xí)題)納稅政策的中心環(huán)節(jié)是( D )。

　　A.課稅對(duì)象

　　B.納稅環(huán)節(jié)

　　C.納稅人

　　D.稅率

　　稅率分類如下：

　　A.稅率按表現(xiàn)形式分類

例12-9：(課后習(xí)題)如果規(guī)定每噸啤酒征收多少元消費(fèi)稅，這種稅率屬于( D )。

　　A.比例稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.累退稅率

　　D.固定稅率

　　例12-10：(2007年)我國對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是( B )。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.平均稅率

　　例12-11：(課后習(xí)題)被認(rèn)為最具負(fù)擔(dān)公平的稅率制度是( C )。

　　A.比例稅率

　　B.累退稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.固定稅率

　　全額累進(jìn)稅是隨課稅對(duì)象的增加，稅率逐步提高，全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干級(jí)次，對(duì)每個(gè)級(jí)次部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并分別計(jì)算稅額，各稅額相加即為應(yīng)征稅款。

　　累進(jìn)稅方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅。

　　B.邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率是指在超額累進(jìn)情況下，對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或者說是最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　例12-12：(2010.68)在超額累進(jìn)情況下，對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率是( C )。

　　A.平均稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.邊際稅率

　　D.名義稅率

　　C.名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率是稅法規(guī)定的稅率，

　　實(shí)際稅率是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

　　例12-13：(課后習(xí)題)稅法規(guī)定的稅率是( A )。

　　A.名義稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.平均稅率

　　D.最低稅率

　　D.零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種形式。

　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　(4)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(5)納稅期限：負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

　　例12-14：(課后習(xí)題、2009年)納稅強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)是( B )。

　　A.納稅環(huán)節(jié)

　　B.納稅期限

　　C.稅收減免

　　D.課稅對(duì)象

　　(6)加成和減免：

　　A.附加和加成都屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。

　　附加即附加稅，正稅之外附加征收。

　　加成是加成征收的簡稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。

　　B.減免稅：屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。

　　減稅就是減征部分稅款;

　　免稅就是免交全部稅款。

　　減免稅是為了發(fā)揮稅收的鼓勵(lì)作用或者照顧某些納稅人的特殊情況做出的稅收優(yōu)惠政策。

　　C.起征點(diǎn)和免征額：實(shí)質(zhì)上都屬于免稅的特殊形式。

　　起征點(diǎn)，是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。起征點(diǎn)的要求是課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，但達(dá)到起征點(diǎn)后全部課稅對(duì)象都要征稅。

　　免征額，是指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。免稅額要求要求對(duì)有免征額規(guī)定的課稅對(duì)象，只就其超過免征額的部分征稅，如個(gè)人所得稅。

　　D.出口退稅：是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的稅款的制度。現(xiàn)行規(guī)定：對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

　　例12-15：(2009年)為提高出口貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般對(duì)本國實(shí)行( D )制度。

　　A.征收增值稅

　　B.征收消費(fèi)稅

　　C.免征所得稅

　　D.出口退稅

　　附加、加成和減免稅措施，體現(xiàn)了把稅法嚴(yán)肅性與政策上必要靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

　　例12-16：(課后習(xí)題)下列選項(xiàng)中，體現(xiàn)了把稅法嚴(yán)肅性與政策上必要靈活性有機(jī)結(jié)合的是( CDE )。

　　A.納稅環(huán)節(jié)

　　B.納稅期限

　　C.附加

　　D.加成

　　E.減免稅

　　(7)違章處理

　　例12-17：(2010.94)關(guān)于稅收要素的說法，正確的是( ABDE )。

　　A.課稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種課稅的基本界線

　　B.累退稅率是指隨課稅對(duì)象數(shù)額增加，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率

　　C.在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況下，納稅人和負(fù)稅人是分離的(合一的)

　　D.規(guī)定納稅期限，是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)

　　E.稅收加成征收中，加一成等于加征正稅稅額的10%

　　2.稅收分類

　　(1)按課稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類

　　例12-18：(課后習(xí)題)按課稅對(duì)象分類，將稅收分為( CDE )。

　　A.從價(jià)稅(按計(jì)稅依據(jù)分類)

　　B.從量稅(按計(jì)稅依據(jù)分類)

　　C.流轉(zhuǎn)稅

　　D.所得稅

　　E.財(cái)產(chǎn)稅

　　例12-19：(2010.63)我國按課稅對(duì)象分類，將稅收分為( C )。

　　A.工商稅收和關(guān)稅(按征稅機(jī)關(guān)分類)

　　B.從價(jià)稅和從量稅(按計(jì)稅依據(jù)分類)

　　C.流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅

　　D.直接稅和間接稅(按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類)

　　A.流轉(zhuǎn)稅類(我國稅制結(jié)構(gòu)中主體稅類)

　　l 商品和勞務(wù)稅類，以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征收對(duì)象的稅收體系。

　　l 一般采用比例稅率。

　　l 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。

　　例12-20：(2007年)按課稅對(duì)象分類，增值稅、消費(fèi)稅屬于( B )。

　　A.所得稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅

　　C.地方稅(按稅收的管理權(quán)限分類)

　　D.直接稅(按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類)

　　B.所得稅類

　　l 以所得(收益)額為課稅對(duì)象的稅收體系。

　　l 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

　　C.財(cái)產(chǎn)稅類

　　l 以各種財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收體系。

　　l 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　例12-21：(課后習(xí)題)我國財(cái)產(chǎn)稅類稅種有( BCD )。

　　A.證券交易印花稅(流轉(zhuǎn)稅類的稅種)

　　B.房產(chǎn)稅

　　C.車船稅

　　D.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.個(gè)人所得稅(所得稅類的稅種)

　　(2)按計(jì)稅依據(jù)分類：從價(jià)稅、從量稅

　　A.從價(jià)稅

　　l 以價(jià)格或價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的稅種。

　　l 多采用比例稅率或累進(jìn)稅率。

　　l 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。

　　B.從量稅

　　l 以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、面積、容積、體積或件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)的稅種。

　　l 多采用定額稅率。

　　l 資源稅、車船稅、土地使用稅等。

　　例12-22：(課后習(xí)題)下列選項(xiàng)中，屬于從價(jià)稅的稅種有( ADE )。

　　A.營業(yè)稅

　　B.車船稅

　　C.土地使用稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　E.增值稅

　　例12-23：(2007年)下列各稅種中，屬于從價(jià)稅的有( ABE )。

　　A.營業(yè)稅

　　B.企業(yè)所得稅

　　C.車船稅

　　D.土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　(3)按稅收的管理權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央地方共享稅

　　A.中央稅

　　B.地方稅

　　C.中央地方共享稅

　　(4)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅、間接稅

　　A.直接稅：納稅人即負(fù)稅人――所得稅(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)和財(cái)產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)

　　B.間接稅：納稅人不一定是負(fù)稅人――流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)

　　例12-24：(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以( D )為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。

　　A.稅收課稅對(duì)象

　　B.計(jì)稅依據(jù)

　　C.稅收管理權(quán)限

　　D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

　　例12-25：(2010.43)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類，增值稅屬于( B )。

　　A.財(cái)產(chǎn)稅

　　B.間接稅

　　C.直接稅

　　D.從量稅

　　(5)按征稅機(jī)關(guān)分類：工商稅收、關(guān)稅

　　A.工商稅收(國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局)

　　B.關(guān)稅(海關(guān)部門)