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《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度:營業(yè)稅

更新時間:2012-11-09 09:33:27 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 本小節(jié)講述營業(yè)稅的概念、納稅人、稅目稅率及納稅額的知識
       (一)營業(yè)稅的概念

  營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)(不包括加工修理修配)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的-種貨物勞務(wù)稅。

  【例47-判斷】在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入,均應(yīng)繳納營業(yè)稅。( )

  【答案】×

  【例48-多選】下列經(jīng)營項目中,應(yīng)納營業(yè)稅的有( )。

  A.從事長途汽車客運

  B.從事加工修理修配

  C.從事商品批發(fā)業(yè)務(wù)

  D.從事旅游業(yè)務(wù)

  【答案】AD

(二)營業(yè)稅納稅人

  1.納稅人:在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人

  2.扣繳義務(wù)人

  (1)境外的單位或者個人:在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

  (2)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu):以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

(三)營業(yè)稅的稅目、稅率(背稅率)

  稅目征收范圍稅率

  (1)交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%

  (2)建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

  (3)金融保險業(yè)包括融資租賃5%

  (4)郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%

  (5)文化體育業(yè)

  (6)娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%~20%

  (7)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)(經(jīng)營租賃)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%

  (8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%

  (9)銷售不動產(chǎn)

  ü 兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。

  ü 居民個人按市價出租居住用房按3%征稅。

  【例49-單選】營業(yè)稅中,適用20%稅率的行業(yè)是( )。

  A.娛樂業(yè)

  B.廣告業(yè)

  C.代理業(yè)

  D.金融業(yè)

  【答案】A

(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

  1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

  【注意】營業(yè)額中含價外費用,不含代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

  2.應(yīng)納稅額按人民幣計算。外幣按照發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯率中間價折算。

  3.計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還或減除。

  4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的,不得從營業(yè)額中扣除。

  5.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定營業(yè)額:

  (1)最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

  (2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

  (3)營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

  【例50-教材例3-8】水晶宮酒店2009年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)歌舞廳總收入85000元,其中:門票收入10000元,臺位費收入5000元,點歌費收入50000元,煙酒費收入20000元;

  (2)客房部收入100000元。該地區(qū)娛樂業(yè)稅率為20%,計算應(yīng)納稅額。

  應(yīng)納稅額=85000×20%+100000×5%=22000(元)。

(五)營業(yè)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

  (1)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

  (2)營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限:5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

  3.納稅地點

  (1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

  (2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

  (3)納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;

  (4)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

  【例51-判斷】納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。( )

  【答案】×

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