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《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度:消費稅

更新時間:2012-11-09 09:31:10 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 本小節(jié)講述消費稅的相關(guān)知識
                                                                                     

(一)消費稅的概念與計稅方法

  1.消費稅的概念:對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  2.消費稅的計稅方法:從價定率、從量定額和復(fù)合計征

(二)消費稅納稅人

  凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,都是消費稅納稅人。

  1.生產(chǎn)銷售(包括自用):生產(chǎn)者直接繳納。

  2.委托加工:

  (1)定義:指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

  (2)扣繳義務(wù)人:由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

  (3)委托方直接出售就無須再繳納消費稅了(如若繼續(xù)加工可以抵扣消費稅)

  3.進(jìn)口:海關(guān)代為征收

  【例34-多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有( )。

  A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品(金銀首飾除外)的單位

  B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

  C.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位

  D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位

  【答案】ABC

  【例35-判斷】委托加工業(yè)務(wù)繼續(xù)加工就無須再繳納消費稅。( )

  【答案】錯

(三)消費稅稅目與稅率

  1.稅目

  (1)煙:包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

  (2)酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

  (3)化妝品(主要針對彩妝,不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品)

  (4)貴重首飾及珠寶玉石

  (5)鞭炮、焰火

  (6)成品油

  (7)汽車輪胎

  (8)摩托車

  (9)小汽車

  (10)高爾夫球及球具;

  (11)高檔手表:(不含增值稅)銷售價格每只在10000元(含)以上的各類手表

  (12)游艇

  (13)木制一次性筷子

  (14)實木地板

  2.稅率(不用背)

  (1)稅率形式【題型:多選】

 、俦壤惵剩簩┣竺芡怀、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品

 、诙~稅率:黃酒、啤酒、成品油

 、蹚(fù)合稅率:卷煙、白酒

  (2)最高稅率【題型:判斷】

  納稅人兼營不同稅率的應(yīng)繳消費稅的消費品,未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,按最高稅率征收。

  【例36-多選】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,屬于消費稅征稅范圍的消費品有( )。

  A、高檔手表

  B、木制一次性筷子

  C、實木地板

  D、高檔西服

  【答案】ABC

  【例37-判斷】消費稅的復(fù)合稅率適用于黃酒、啤酒。 ( )

  【答案】錯

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(四)消費稅應(yīng)納稅額

  1.從價定率公式:應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×稅率

  銷售額的確定同增值稅。

  【例38-教材例3-4】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):  (1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛,取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外,向購買方收取價外費用5萬元。

  (2)銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額(含增值稅)58.50萬元。

  要求計算:(1)銷售小汽車應(yīng)納消費稅稅額。

  (2)銷售小汽車輪胎納消費稅稅額。

  銷售小汽車應(yīng)納消費稅稅額=[(550+5÷(1+17%)]×5%=27.71(萬元)

  銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額=58.50÷(1+17%)×3%=1.5(萬元)

  【例39-單選】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中,不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額的是( )。

  A.向購買方收取的手續(xù)費

  B.向購買方收取的價外基金

  C.向購買方收取的增值稅稅款

  D.向購買方收取的消費稅稅款

  【答案】C

  2.從量定額公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

  數(shù)量:銷售――銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用――移送數(shù)量;委托加工――收回的數(shù)量;進(jìn)口――海關(guān)核定數(shù)量

  【例40-教材例3-5】某酒廠銷售科銷售黃酒120噸,每噸1000元,收取增值稅170元;該酒廠門市部直接向外零售40噸,每噸1700元(含稅);此外,企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤,全廠職工共200人。求:該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅稅額。

  應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=(120+40+0.025×200)×240=165×240=39600(元)

  【例41-多選】下列各項中,符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有( )。

  A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

  B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

  C.委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

  D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量

  【答案】CD

  3.從價從量復(fù)合計征:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

  【例42-教材例3-6】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤,取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%。計算該酒廠4月應(yīng)該繳納的消費稅額。

  【答案】該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額=14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)

  4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

  (1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品,在計稅時應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

  (2)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的,不再征收消費稅;繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的,可以抵扣已納消費稅。

  【例44-教材例3-7】某汽車廠為一般納稅人,某月生產(chǎn)一批輪胎,向外銷售取得含稅收入額88萬元;接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批,耗費材料26萬元,收取加工費14萬元,無同類產(chǎn)品的銷售價格。計算本月企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅及應(yīng)代扣代繳的消費稅。(輪胎消費稅稅率3%)

  (1)消費稅額=88÷(1+17%)×3%=2.26(萬元)

  (2)代收代繳消費稅額=(26+14)÷(1-3%)×3%=1.24(萬元)

  【補(bǔ)充】委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅,組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-消費稅比例稅率)

  【例45-判斷】以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品,在計稅時應(yīng)按當(dāng)期外購數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。( )

  【答案】錯

(五)消費稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時間――同增值稅

  (1)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天

  (2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天;

  (3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天;

  2.納稅期限――同增值稅

  1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。

  納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  (1)1個月或1個季度――期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

  (2)1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

  (3)納稅人進(jìn)口貨物――自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  3.納稅地點

  (1)銷售應(yīng)稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國家另有規(guī)定的外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  (2)委托加工的應(yīng)稅消費品,除委托個人(委托方所在地)加工外,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款!绢}型:判斷】

  (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

  (4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,回機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。

  (5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,財經(jīng)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

  【例46-多選】下列各項中,符合消費稅納稅地點規(guī)定的有( )。

  A.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的,由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

  B.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報納稅

  C.委托加工應(yīng)稅消費品的,均由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

  D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報納稅

  【答案】AD

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