預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：其他稅收制度(3)

　　第二節(jié) 契稅 $lesson$

　　契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　一、契稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　契稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。包括：

　　1.城鄉(xiāng)居民個人;

　　2.私營組織和個人工商戶;

　　3.華僑、港澳臺同胞;

　　4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

　　5.外國人;

　　6.國有經(jīng)濟單位;

　　(二)征稅范圍

　　契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

　　具體包括下列行為:

　　1.國有土地使用權(quán)出讓;

　　2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換;

　　注意：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　3.房屋買賣

　　以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：

　　(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;

　　(2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。但以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。

　　(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。

　　4.房屋贈與

　　注意：以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)照章繳納契稅。

　　5.房屋交換

　　房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價值相等，免征契稅，辦理免征契稅手續(xù);價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。

　　6.企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

　　企業(yè)改革中有關(guān)轉(zhuǎn)制重組的契稅政策規(guī)定如下：

　　(1)企業(yè)公司制改革

　　在公司制改革中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅;對獨家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;對其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。

　　(2)企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。

　　(3)企業(yè)分立

　　企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。

　　(4)股權(quán)重組

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

　　(5)企業(yè)注銷、破產(chǎn)

　　企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，分情況對待。

　　(6)企業(yè)出售

　　7.房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

　　(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

　　(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

　　(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

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