2010年經(jīng)濟(jì)師中級(jí)財(cái)稅預(yù)習(xí)：納稅檢查(8)

更新時(shí)間：2010-01-14 14:24:23 來(lái)源：|0

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　　第三節(jié)消費(fèi)稅的檢查

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.熟悉銷售收入的檢查內(nèi)容

　　2.了解銷售數(shù)量的檢查方法

　　具體內(nèi)容：

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　一般銷售方式分為繳款提貨、預(yù)收貨款、分期收款等，對(duì)此檢查的內(nèi)容與增值稅檢查基本相同。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

　　“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶主要反映的是消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅等，但不包括增值稅。

　　【例題17：教材194頁(yè)例9-10】

　　2.視同銷售方式檢查

　　視同銷售行為在計(jì)算增值稅的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算相應(yīng)的消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅計(jì)入相應(yīng)的賬戶之中。即：借：在建工程(長(zhǎng)期投資、應(yīng)付職工薪酬)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

　　企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，其計(jì)稅價(jià)格確定順序?yàn)椋?/p>

　　(1)為納稅人生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的當(dāng)月銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。

　　(2)當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(3)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤(rùn))/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)/(1一比例稅率)

　　【例題18：教材195頁(yè)例9-11】轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　(1)對(duì)受托方的檢查

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品于受托方交貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，確定計(jì)稅依據(jù)順序?yàn)椋?/p>

　　A 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅

　　B 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)注意：

　　“加工費(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金)

　　(2)對(duì)委托方的檢查

　　在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款。

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