2010年經(jīng)濟(jì)師《中級財稅》預(yù)習(xí)：稅收理論(8)

　　抵免限額的計算：

　　在實(shí)行抵免時通常要規(guī)定一個限額，在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免。抵免限額是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅的最高額，以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。

　　抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額:

　　(1)分國抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其計算公式為：

　　分國抵免限額轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　=某一外國應(yīng)稅所得額×本國稅率

　　(2)綜合抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額。其計算公式是：

　　綜合抵免限額

　　=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率

　　采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得最大限度的抵免。

　　(3)分項(xiàng)抵免限額。

　　在采用綜合抵免法時，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國際間稅收逃避，對某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計算抵免限額的方法。其計算公式為：

　　分項(xiàng)抵免限額轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　=國內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國稅率×(國外某一單項(xiàng)所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　=國外某一單項(xiàng)所得額×本國稅率

　　稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。可見，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

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