2010年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》預(yù)習(xí)：稅收理論(7)

　　三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一).國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

　　此外，在各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

　　【05年單選】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是()。

　　A.各國稅收管轄權(quán)的交叉 B.各國實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)

　　C.各國所得稅的開征 D.各國財(cái)產(chǎn)稅的開征

　　答案：A

　　(二).國際重復(fù)征稅的免除

　　國際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會影響納稅人的投資活動。為避免國際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：

　　1.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。

　　2.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。

　　【05年單選】甲國居民有來源于乙國的所得200萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率為40%、30%，兩國均行使地域管轄權(quán)兼居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅()。

　　A.0 B.20萬元

　　C.56萬元 D.80萬元

　　答案：C

　　解析：扣除法下轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應(yīng)納稅額=(200-200×30%)×40%=56萬元

　　3.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國外所得在國內(nèi)的繳納的稅款為0

　　本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。

　　4.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國際上廣為通行。

　　【07年單選】目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法是( )。

　　A.低稅法 B.扣除法

　　C.抵免法 D.免稅法

　　答案：C

　　在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

　　直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，例如總分公司之間;

　　間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

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