2010年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》預(yù)習(xí)：稅收原理(11)

　　二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有以下四種：

　　(1)前轉(zhuǎn)，亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)通過提高價(jià)格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。這種形式下，名義上的納稅人是商品和勞務(wù)的出售者，實(shí)際上稅收的負(fù)擔(dān)者是商品或勞務(wù)的消費(fèi)者。

　　(2)后轉(zhuǎn)，亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式。后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因?yàn)槭袌龉┣髼l件不允許納稅人提高商品價(jià)格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)所致。

　　(3)消轉(zhuǎn)，亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對其所納的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(4)稅收資本化，亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。

　　3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　(1)商品經(jīng)濟(jì)的存在。

　　(2)自由的價(jià)格體制。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在社會主義經(jīng)濟(jì)條件是客觀存在的，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在社會主義經(jīng)濟(jì)條件中發(fā)揮積極的作用是一個(gè)有益的問題：

　　第一，可自覺地利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，實(shí)現(xiàn)一些調(diào)節(jié)目標(biāo)。

　　第二，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對于企業(yè)來說是一個(gè)利益驅(qū)動機(jī)制。

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