經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的四種方法

    一、基本分析法

    這類(lèi)審計(jì)方法，主要運(yùn)用于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。行政事業(yè)單位的特點(diǎn)是：承擔(dān)著國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和行政執(zhí)法的職責(zé)，或者擔(dān)負(fù)一定社會(huì)公益的職能。經(jīng)費(fèi)全部或絕大部分由財(cái)政供給，有一部分規(guī)費(fèi)收入和罰沒(méi)收入，按現(xiàn)行財(cái)政管理體制各單位的規(guī)費(fèi)收入和罰沒(méi)收入實(shí)行財(cái)政“收支兩條線(xiàn)”管理辦法?；痉治龇?，就是要針對(duì)行政事業(yè)單位的以上特點(diǎn)，首先了解單位的人員編制情況，結(jié)合人員編制情況，分析經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)是否合理。其次是了解單位的行政職能和管轄范圍，對(duì)比分析公務(wù)費(fèi)開(kāi)支的合理性。第三是了解維持行政職能的資產(chǎn)總量是多少，財(cái)政核定的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度和有無(wú)專(zhuān)項(xiàng)資金收入，分析研究領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)主要財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合理合法性。在以上基本分析的基礎(chǔ)上，對(duì)變動(dòng)比較大和顯著不合理的地方，再采用常規(guī)審計(jì)手段進(jìn)行深入核實(shí)，調(diào)查取證。對(duì)一些宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和有一定收入的事業(yè)單位，需要分析的內(nèi)容要復(fù)雜一點(diǎn)，但是按照基本分析法的邏輯思路，仍然可以達(dá)到提高效益的目的。

    二、指標(biāo)修正法

    縣、市區(qū)長(zhǎng)做為一級(jí)行政區(qū)域的行政首長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)工作，其擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有其自身的特點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容廣泛，往往涉及到一個(gè)或幾個(gè)指標(biāo)體系，有些指標(biāo)是建立在有完備會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的財(cái)政財(cái)務(wù)收支指標(biāo)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合性強(qiáng)，如國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、人均GDP指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、財(cái)政收支規(guī)模等，單純地通過(guò)對(duì)其行政區(qū)域內(nèi)的財(cái)政收支活動(dòng)來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既不全面也不準(zhǔn)確。只有對(duì)業(yè)已形成的完備的指標(biāo)體系進(jìn)行必要的審核修正，才能用這些量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)和界定被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，這樣的評(píng)價(jià)才具有全面性、客觀(guān)性，才可以防范以偏概全、以點(diǎn)帶面造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用指標(biāo)修正法，就是在運(yùn)用綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)縣、市區(qū)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不能照搬照抄業(yè)已形成的各項(xiàng)指標(biāo)形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，而是對(duì)需要運(yùn)用的指標(biāo)分類(lèi)進(jìn)行處理，對(duì)有健全會(huì)計(jì)資料的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，專(zhuān)項(xiàng)投資等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持運(yùn)用審計(jì)手段進(jìn)行查證核實(shí)，對(duì)建立在統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，要運(yùn)用抽樣調(diào)查、因素分析等方法，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可信度進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)明顯有粗估冒算、泡沫水分的虛假經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，要堅(jiān)決予以修正，以防止由于運(yùn)用了虛假的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而對(duì)  被審計(jì)對(duì)象得出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。

    三、結(jié)果利用法

    在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，存在著被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間長(zhǎng)、責(zé)任范圍廣的問(wèn)題。要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)，全面、完整、真實(shí)地評(píng)價(jià)和界定被審計(jì)單位責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就需要充分地利用已有的審計(jì)結(jié)果和其它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系的結(jié)論。一是在縣市區(qū)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要分析利用各類(lèi)專(zhuān)業(yè)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，因?yàn)閷?zhuān)業(yè)審計(jì)往往在某一方面著力較多，查處較細(xì)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題反映比較全面。如對(duì)虛增財(cái)政收支規(guī)模、擠占預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)資金、自立收費(fèi)項(xiàng)目等問(wèn)題，主要分析運(yùn)用原財(cái)政預(yù)算決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和投資項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)論。二是對(duì)任期較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間已進(jìn)行過(guò)的各類(lèi)審計(jì)結(jié)果（包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)和本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的階段性審計(jì)）和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的結(jié)論，以及法院對(duì)該單位涉及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的判決都要進(jìn)行收集整理，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有聯(lián)系的結(jié)論都要進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，對(duì)內(nèi)容翔實(shí)、結(jié)論可靠的就要加以利用，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題表述含糊，運(yùn)用法規(guī)不適當(dāng)，結(jié)論可靠性有疑問(wèn)的要進(jìn)行必要的審計(jì)復(fù)核和審計(jì)調(diào)查，在充分甄別的基礎(chǔ)上，決定取舍。三是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 中，要充分利用社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果。

    四、線(xiàn)索篩選法

    由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人格化的審計(jì)，審計(jì)的范圍超出了單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的范疇，審計(jì)的對(duì)象直接針對(duì)的是被審計(jì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在審計(jì)實(shí)施前，要向紀(jì)檢等部門(mén)發(fā)徇證函，在進(jìn)點(diǎn)后要進(jìn)行審前公告，要求被審計(jì)單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性實(shí)行審計(jì)承諾，這些方法的運(yùn)用拓展了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的途徑。但是對(duì)多種途徑匯集來(lái)的各種問(wèn)題線(xiàn)索要進(jìn)行篩選，把那些確實(shí)與被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)系的問(wèn)題進(jìn)行整理，在審計(jì)中加以關(guān)注或者進(jìn)行必要的調(diào)查核實(shí)，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政問(wèn)題的評(píng)價(jià)內(nèi)容。但對(duì)以下問(wèn)題的線(xiàn)索要進(jìn)行必要的處理：一是不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇內(nèi)的問(wèn)題，如人事安排問(wèn)題、濫用行政職權(quán)問(wèn)題，要移送有法定職權(quán)的部門(mén)進(jìn)行處理。二是與本單位或領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)主管責(zé)任的下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支沒(méi)有關(guān)系的問(wèn)題，審計(jì)不予涉及。三是與責(zé)任人個(gè)人廉政行為沒(méi)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的問(wèn)題，一般不予涉及。對(duì)涉及責(zé)任人負(fù)有主管責(zé)任的所屬單位的干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如果是在審計(jì)范圍之內(nèi)的，必須進(jìn)行查處，是審計(jì)范圍之外的要將有關(guān)材料移送有管轄權(quán)的部門(mén)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)有明顯犯罪事實(shí)的可移送司法部門(mén)進(jìn)行處理。四是對(duì)與被審計(jì)單位和責(zé)任人有牽連的重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題