2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

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　　增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　含義：納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)――銷(xiāo)售額

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

　　1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

　　銷(xiāo)售額的包含項(xiàng)：

　　(1)包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款

　　(2)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用

　　(3)消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金(自身應(yīng)繳的消費(fèi)稅)

　　銷(xiāo)售額中不包含的項(xiàng)目：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　(2)特殊的往來(lái)款

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅(代繳)

　　②符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

　?、鄯蠗l件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)

　?、茕N(xiāo)貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)

　　【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額

　　具體公式為：銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物的押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　3.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。

　　4.特殊方式下的銷(xiāo)售額

　　(1)采取折扣方式銷(xiāo)售

　?、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。(注意：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除。)

　　納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給與購(gòu)貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷(xiāo)貨方按照現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

　?、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除

　　③銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。

　　(2)采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　?、僖话惆葱仑浲阡N(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格

　?、诮疸y首飾以舊換新按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

　　(3)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出

　　(4)采取以物易物方式銷(xiāo)售

　?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素

　　(5)包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、俪祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理

　?、诔祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以?xún)?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理

　?、鄢祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷(xiāo)售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn))

　　④酒類(lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理(黃酒、啤酒除外)

  2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅征稅范圍特別規(guī)定

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