深度揭秘稅務(wù)師事務(wù)所收入差距大的原因

　　6月13日，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會公布了《2012年度稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營收入前百家信息》(以下簡稱“注稅百強榜”)，本報記者根據(jù)此榜單統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012年度前百家稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營收入合計38.8億元，比2011年度增加了23.5%。

　　引起本報記者注意的是，各年度經(jīng)營收入超過1億元的稅務(wù)師事務(wù)所，基本都是集團化稅務(wù)師事務(wù)所。與此同時，本報記者翻閱了去年7月30日中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《2012年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》發(fā)現(xiàn)，排名前6位的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入均超過了10億元。顯而易見，與會計師事務(wù)所相比，我國的稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)收入方面還存在較大差距。

　　相較注會行業(yè)，注稅行業(yè)發(fā)展存在差距的原因何在?集團化發(fā)展模式的優(yōu)勢何在?注稅發(fā)展目前存在哪些問題?應(yīng)如何解決?針對這些問題，本報記者采訪了業(yè)內(nèi)老師。

　　總體情況

　　2012年注稅百強：七成“扎堆”京滬蘇浙

　　6月13日，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會公布的統(tǒng)計名單顯示，2012年度前百家稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營收入合計38.8億元，比2011年度增加23.5%。對比近4年來的注稅百強榜，百強所的經(jīng)營收入增加了1.12倍;進入百強所的門檻經(jīng)營收入由1007.37萬元增加到1424.95萬元;年收入最高的中匯稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營收入由4年前的1.25億元增加到今年的近3.1776億元，增長幅度為153.84%。

　　其中，排名2012年稅務(wù)師事務(wù)所百強榜前十位的分別是中匯稅務(wù)師事務(wù)所、尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所、上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所、立信稅務(wù)師事務(wù)所、江蘇稅連信稅務(wù)師事務(wù)所、眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所、大信稅務(wù)師事務(wù)所、北京永大信隆稅務(wù)師事務(wù)所、中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所和北京中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所。

　　從人員上看，執(zhí)業(yè)于前百家稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師人數(shù)為3902人，比2011年度增加12.55%。從業(yè)人員14215人，比2011年度增加13.63%。

　　從地域分布看，前百家稅務(wù)師事務(wù)所主要集中在北京、浙江、上海和江蘇四個地區(qū)，數(shù)量上占全國的74%。

　　另外，2012年度前百家稅務(wù)師事務(wù)所所均貢獻度為3886.87萬元，是全國所均貢獻度239.50萬元的16.23倍;人均貢獻度為27.34萬元，是全國人均貢獻度12.24萬元的2.23倍;師均貢獻度為99.61萬元，是全國師均貢獻度32.43萬元的3.07倍。

　　行業(yè)對比

　　注稅發(fā)展尚存多方面短板

　　中國注冊會計師協(xié)會6月21日發(fā)布的《2013年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》公示稿顯示，排行前10的會計師事務(wù)所2012年的業(yè)務(wù)收入均超過10億元，其中收入最高的普華永道中天會計師事務(wù)所的收入約為32.2億元。然而，即使是排在注稅百強榜第一位的中匯稅務(wù)師事務(wù)所，其2012年的業(yè)務(wù)收入僅有約3.2億元。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，歷史因素及人才儲備等方面的因素是注冊稅務(wù)師行業(yè)和注冊會計師行業(yè)存在較大差距的主要原因。

　　一方面，從歷史角度看，兩個行業(yè)在立法水平上存在巨大差距。

　　據(jù)了解，注會行業(yè)自上世紀(jì)80年代末開始在我國發(fā)展起來，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸跟國際接軌，相對而言，注稅行業(yè)起步就比較晚。在發(fā)展初期這注會與注稅兩個行業(yè)是“打架”的，到目前為止兩個行業(yè)在法律意義上仍理不清。

　　“注會的法律體系包括《公司法》、《會計法》、《注冊會計師法》，這些奠定了注會的法律地位，它要對企業(yè)的整個財務(wù)狀況是否得到公允表述、是否符合會計準(zhǔn)則出具意見，需要對企業(yè)整體財務(wù)狀況做出表述。而企業(yè)是否依法、依規(guī)、準(zhǔn)確計算各項納稅調(diào)整事項，是否依法完整納稅，則由注稅要表述意見，是注稅的職責(zé)。注稅的剛性更強。但注冊稅務(wù)師領(lǐng)域的涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的法規(guī)、準(zhǔn)則，初期都是由注冊會計師領(lǐng)域的從業(yè)者制定的，使得這些法規(guī)、準(zhǔn)則偏離了注冊稅務(wù)師從事鑒證業(yè)務(wù)的實質(zhì)及具體的業(yè)務(wù)要求?！北姯h(huán)海華專業(yè)服務(wù)集團副董事長兼執(zhí)行總裁、眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所董事長兼首席合伙人宋瑋向本報記者表示。

　　目前法律仍沒有對注冊稅務(wù)師從事的鑒證業(yè)務(wù)等方面的職責(zé)或權(quán)利作出規(guī)定。國家稅務(wù)總局前不久公布的《稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》第九十條指出，“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)委托稅務(wù)師事務(wù)所辦理稅務(wù)事宜。稅務(wù)師事務(wù)所，由符合條件的注冊稅務(wù)師出資設(shè)立，是注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)機構(gòu)。”業(yè)內(nèi)人士認為，此規(guī)定意味著稅務(wù)師事務(wù)所的法律地位將由此坐實。

　　對于這個現(xiàn)狀，畢馬威中國華東華西區(qū)稅務(wù)主管合伙人盧奕接受本報記者采訪時指出：“法律上應(yīng)對注冊稅務(wù)是從事的稅務(wù)鑒證等業(yè)務(wù)的權(quán)威性做出規(guī)定，同時讓注冊稅務(wù)師在與納稅人以及稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系上予以明確。第一，目前法律對于注冊稅務(wù)師從事鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范和要求尚處在指導(dǎo)性意見的層面，需要進一步細化。對于納稅人經(jīng)過注冊稅務(wù)師鑒證之后，應(yīng)具體規(guī)定稅務(wù)機關(guān)進一步審閱或?qū)徲嫷囊蟆５诙?，注冊稅?wù)師的在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)了納稅人的某些問題，應(yīng)該明確規(guī)定相應(yīng)的保密原則或向稅務(wù)機關(guān)反映的要求?！抖愂照鞴芊ㄐ拚?征求意見稿)》的立法是一個起步，對于如何處理上述的利害關(guān)系，尚待明確。”

　　“只有當(dāng)經(jīng)濟活動發(fā)展到一定的規(guī)模，才會出現(xiàn)立法需求。眼下這些與注冊稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的立法活動，在某種程度上說明了社會正意識到注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟活動中的積極作用。同時，為注冊稅務(wù)師行業(yè)立法也能對行業(yè)進行一定的規(guī)范，是水到渠成的事情。能進一步明確注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范和操作規(guī)程，并對企業(yè)需要進行的涉稅業(yè)務(wù)出臺更加具體的規(guī)定，注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展將有一個較好的前景?！北R奕表示。

　　另一方面，高端專業(yè)人員匱乏既是注稅行業(yè)不受法律和政策青睞的結(jié)果也是行業(yè)發(fā)展緩慢的掣肘。

　　東日稅務(wù)師事務(wù)所所長潘繼杰接受本報記者采訪時指出，年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低、知識結(jié)構(gòu)單一是注稅人才隊伍的特點。而最早與國際接軌注會行業(yè)，人才相對更多，更年青化。洪希娜也指出從事稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的人員較為稀缺，也是造成行業(yè)發(fā)展較慢的主要原因。

　　潘繼杰補充道：“從事金融和證券業(yè)務(wù)會給會計師事務(wù)所帶來收入上的高附加值。經(jīng)過多年的發(fā)展，注會行業(yè)中已經(jīng)形成了一批具有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所。而目前我國稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小、業(yè)務(wù)范圍較窄，主要是一些低端的業(yè)務(wù)，技術(shù)含量不高，產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入自然不高?！?/p>

　　“此外，主管部門的定位也很重要。注會行業(yè)的發(fā)展有財政部的鼎力支持，注稅行業(yè)由國家稅務(wù)總局主管，相對在行業(yè)管理上比較弱化。中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的一個在編事業(yè)單位，而中國注冊稅務(wù)師協(xié)會屬于行業(yè)組織性質(zhì)，人員構(gòu)成上基本上是外聘人員，由稅務(wù)部門退休老領(lǐng)導(dǎo)管理，并不是真正意義上的政府管理部門。”宋瑋表示。

　　發(fā)展模式

　　多數(shù)大型稅務(wù)師事務(wù)所選擇集團化發(fā)展

　　綜合2010~2012年的信息可以看到，在注稅百強榜排名前十的稅務(wù)師事務(wù)所中，僅有成立于2009年的尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司是一家以注稅專業(yè)服務(wù)為主的稅務(wù)師事務(wù)所，而其余中匯、立信、德勤、畢馬威、眾環(huán)海華等事務(wù)所都是從事審計、稅務(wù)、咨詢等復(fù)合業(yè)務(wù)的集團化稅務(wù)師事務(wù)所。

　　從行業(yè)角度看，由于注會、注稅兩個行業(yè)有很密切的聯(lián)系，其市場、客戶都是相同的，與此同時，兩行業(yè)在一定程度上存在業(yè)務(wù)重疊、人才爭奪、政策傾斜等矛盾。然而在選擇稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展模式時，大部分稅務(wù)師事務(wù)所卻不約而同地指向了集團化發(fā)展的方向。

　　在盧奕看來，提供單一稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所可能出于歷史原因或是資源的制約，無法從事復(fù)合型業(yè)務(wù)。不過，也不排除有規(guī)模較小的事務(wù)所，不做“大而全”，而專注于特定領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

　　宋瑋認為兩個行業(yè)優(yōu)勢互補是未來的一種發(fā)展趨勢。宋瑋說：“會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是周期性的，客戶相對較穩(wěn)定，穩(wěn)定的周期性客戶就成為注冊稅務(wù)師的市場資源。尤其是對從事咨詢的稅務(wù)師事務(wù)所而言，咨詢業(yè)務(wù)完成之后的客戶可能就不會再找稅務(wù)師事務(wù)所了，意味著稅務(wù)師事務(wù)所得不斷開辟新市場，這樣的市場并不具有剛性。而會計師事務(wù)所的價值是做審計，發(fā)揮‘經(jīng)濟警察’的作用來給企業(yè)‘挑毛病’，這項業(yè)務(wù)并不會給企業(yè)帶來實質(zhì)性的好處，納入稅務(wù)服務(wù)之后則放大了注會在審計和財務(wù)咨詢等方面的服務(wù)價值，補充了對客戶服務(wù)的價值提升?？梢?，稅務(wù)師事務(wù)所與會計師事務(wù)所合并之后的作用是非常突出的，這應(yīng)該是未來的一種發(fā)展趨勢?！?/p>

　　盧奕認為：“從事務(wù)所發(fā)展來說，集會計、審計、稅務(wù)、咨詢機構(gòu)為一體的全方位大型會計師和稅務(wù)師事務(wù)所集團更具有優(yōu)勢。第一，從資源來說，稅務(wù)專業(yè)服務(wù)離不開會計、審計等專業(yè)服務(wù)提供的資源的支持。第二，從業(yè)務(wù)來說，稅務(wù)團隊和會計、咨詢等團隊可以起到互相推薦業(yè)務(wù)的互補作用。同時，稅務(wù)團隊要增加和咨詢、審計等團隊的互動，或參考其他團隊的工作模式，從而能做得更好。因此，大型事務(wù)所集團的專業(yè)服務(wù)涵蓋各個方向更有優(yōu)勢?！?/p>

　　據(jù)悉，廣東省《“十二五”期間注稅行業(yè)指導(dǎo)意見的通知》明確提出，“大型事務(wù)所做強做優(yōu)，客戶目標(biāo)是境內(nèi)外上市公司、集團公司和產(chǎn)業(yè)龍頭;中型事務(wù)所做精做專，客戶目標(biāo)是中型企事業(yè)單位;小型事務(wù)所有序發(fā)展，客戶目標(biāo)是小型企事業(yè)單位、小規(guī)模納稅人”的發(fā)展方向?！翱梢?，事務(wù)所的規(guī)模與客戶的規(guī)模是匹配的”潘繼杰說。這位來自廣東東莞的稅務(wù)師事務(wù)所合伙人還從品牌的角度談事務(wù)所集團化發(fā)展。他認為在市場規(guī)則下，品牌出效益。然而品牌的培養(yǎng)需要大量的人力、物力，需要產(chǎn)業(yè)化達到一定程度，然而小型事務(wù)所很難實現(xiàn)這種產(chǎn)業(yè)化。

　　宋瑋告訴本報記者，追趕“四大”或許是眾環(huán)海華未來一代人的目標(biāo)，但樹立品牌化經(jīng)營的戰(zhàn)略需要他們這一代合伙人做奠基人?！白⒍愋袠I(yè)發(fā)展的初期都是圍繞一個人或幾個人為核心去開展業(yè)務(wù)，這不是一種很正常的專業(yè)服務(wù)運行模式，有很強的個人烙印，沒有品牌化理念。目前國際‘四大’之所以卓越，正在于其一百多年歷史的品牌打造，品牌背后是人才、運行機制等方面的良好支撐。”宋瑋說。

　　建議

　　厘清定位終結(jié)注稅“別扭”的商業(yè)模式

　　2012年4月，國稅總局印發(fā)《注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導(dǎo)意見》指出，通過實施行業(yè)做大做強戰(zhàn)略、領(lǐng)軍人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、知名品牌戰(zhàn)略，鼓勵稅務(wù)師事務(wù)所做強做優(yōu)、做精做專，引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所模式創(chuàng)新，推進稅務(wù)師事務(wù)所整合轉(zhuǎn)型。

　　宋瑋認為目前注冊稅務(wù)師行業(yè)的商業(yè)模式是錯誤的，急需扭轉(zhuǎn)?！艾F(xiàn)在注冊稅務(wù)師做涉稅鑒證的時候，需要把企業(yè)所有的涉稅會計科目、涉稅憑證都要重新進行審核、梳理，這樣一來，企業(yè)埋怨，會計師事務(wù)所已經(jīng)做過審核了，無需再請稅務(wù)師事務(wù)所進行審核。注冊會計師也會認為注冊稅務(wù)師的審核是多此一舉。事實上，注冊會計師審核的是會計利潤，從會計利潤到所得稅的應(yīng)納稅所得額以及從財務(wù)收入到其他稅種的應(yīng)稅基數(shù)，必然有一個按照稅收法規(guī)進行納稅調(diào)整的過程，稅務(wù)師的責(zé)任應(yīng)該是從法律性質(zhì)上對這個納稅調(diào)整過程是否合法、合規(guī)、計算是否準(zhǔn)確、是否存在偷漏稅等做一個鑒證，然后再去收集一些憑證、數(shù)據(jù)，從而產(chǎn)生一個正確的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅基數(shù)，協(xié)助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，同時循導(dǎo)企業(yè)遵守國家稅收法規(guī)。”宋瑋向本報記者介紹。

　　“企業(yè)目前最不喜歡注冊稅務(wù)師行業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)，因為涉稅鑒證這塊業(yè)務(wù)企業(yè)要掏錢要請注稅，查出問題了還要給企業(yè)做納稅調(diào)整，實際上是在幫稅務(wù)局做納稅調(diào)整，每年審核完之后稅務(wù)機關(guān)都會說今年的稅務(wù)工作調(diào)增了多少應(yīng)納稅所得額，調(diào)減了多少應(yīng)納稅所得額，調(diào)增對國家有利，調(diào)減也是合理合法。注冊稅務(wù)師從第三方公正的角度去做涉稅鑒證，是為國家服務(wù)的，但是埋單的是企業(yè)，這是一種很別扭的商業(yè)模式。注冊稅務(wù)師只有在合理、合法、合規(guī)的范圍之內(nèi)協(xié)助企業(yè)，從一個公正角度，既維護國家稅法的嚴肅性和利益，又維護企業(yè)的利益，才是正確的商業(yè)模式。”宋瑋說。

　　“注稅行業(yè)定位應(yīng)該清晰，應(yīng)該從管理職能上強化組織架構(gòu)。從立法和行業(yè)定位上來講，也要進一步規(guī)范和調(diào)整，現(xiàn)在都在提倡政府部門轉(zhuǎn)化職能，將一部分社會化的職能轉(zhuǎn)移給相應(yīng)的中介機構(gòu)。同時，加大政府服務(wù)的采購力度，這些都有助于注稅行業(yè)的發(fā)展。目前稅務(wù)機關(guān)的征管模式的改革與調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)中介機構(gòu)的作用，為行業(yè)的發(fā)展留出空間?！彼维|呼吁。

　　在談到注稅行業(yè)發(fā)展的建議時，盧奕認為：“應(yīng)該將制定注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)的自主權(quán)還給注稅，首先在注稅行業(yè)的準(zhǔn)入制度(例如考試、培訓(xùn)等)上進一步完善，明確對注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)能力的要求，其次在設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的條件方面也要進一步規(guī)范，提高對事務(wù)所規(guī)模以及從業(yè)人員能力操守的要求，與此同時，應(yīng)對違規(guī)的注冊稅務(wù)師及事務(wù)所要有公開透明的處罰。”

　　“主管部門和行業(yè)組織應(yīng)該給予注稅行業(yè)以下扶持：加強行業(yè)宣傳，增加行業(yè)認知度;完善法定業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及指南的制定，為注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)提供必要的技術(shù)指導(dǎo)和支持;加強對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，對于違背行業(yè)執(zhí)業(yè)道德和質(zhì)量控制的行為應(yīng)加以處罰，切實樹立良好的行業(yè)形象?！敝袇R稅務(wù)師事務(wù)所合伙人洪希娜對本報記者表示。

　　本報短評

　　稅務(wù)師事務(wù)所做強做優(yōu)需苦練內(nèi)功

　　由于注稅行業(yè)起步較晚，在諸多發(fā)展條件方面離注會行業(yè)尚存在很大差距，業(yè)務(wù)收入的差距是最直觀的表現(xiàn)。雖然近年來我國注稅行業(yè)發(fā)展迅速，也得到了主管部門和行業(yè)協(xié)會的諸多支持，但這些還不足以支撐注稅在短期內(nèi)趕上注會，注稅要實現(xiàn)做強做優(yōu)、做精做專，外界的支持必不可少，但歸根結(jié)底還需自身苦練內(nèi)功：其一，應(yīng)不斷培養(yǎng)優(yōu)秀人才，全面提升服務(wù)質(zhì)量;其二，應(yīng)抓住機遇，利用好相關(guān)扶持政策，不斷奮進;其三，應(yīng)創(chuàng)新商業(yè)模式，樹立品牌優(yōu)勢，搶占市場先機。