注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：分析增值稅出口退稅業(yè)務(wù)處理

　　直白方式分析增值稅出口退稅業(yè)務(wù)處理

　　出口退稅類型

　　按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，出口退稅可分為三種方式：

　　一是又免又退。一般納稅人出口貨物，既有銷項(xiàng)稅，又有進(jìn)項(xiàng)稅，若為把稅負(fù)歸零，自然是把銷項(xiàng)稅免除，把進(jìn)項(xiàng)稅退還，又免又退。

　　二是只免不退。如果出口的貨物沒有進(jìn)項(xiàng)稅，自然只免銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進(jìn)項(xiàng)稅的情況。只免不退，就已達(dá)到稅負(fù)歸零的目的。

　　三是不免不退。針對(duì)的是國家不鼓勵(lì)出口或限制出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，更別說那些禁止出口的貨物。

　　退稅率

　　增值稅的退稅率不一定等于征稅率，出口退稅率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干檔，是為了通過退稅率來控制出口。國家鼓勵(lì)出口的貨物，退稅率就高一些;限制出口的，退稅率就低一些。

　　出口退稅的計(jì)算

　　出口退稅可分為三種方式：一是“免、退”稅;二是“免”稅;三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實(shí)際操作中不需要計(jì)算，需要理解和計(jì)算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退(免)稅簡稱為出口退稅的原因。

　　(一)免、退稅

　　這種方式針對(duì)的是外貿(mào)企業(yè)，即進(jìn)出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購進(jìn)價(jià)格。

　　例如，某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物全部出口，以不含稅價(jià)格100萬元購進(jìn)，以200萬元價(jià)格出口，稅率17%，退稅率13%。

　　出口的時(shí)候，免銷項(xiàng)稅，不用單獨(dú)計(jì)算。退稅的時(shí)候，應(yīng)退增值稅=100×13%=13(萬元)。

　　稅率差產(chǎn)生的4萬元，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。

　　(二)免稅

　　這種方式?jīng)]有退稅，沒有計(jì)算，不多做解釋。

　　(三)免、抵、退稅

　　這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點(diǎn)，專用名稱多，不容易理解，其實(shí)，弄明白“抵”稅的原理，該項(xiàng)業(yè)務(wù)就迎刃而解了。

　　自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等眾多可抵扣項(xiàng)目，無法準(zhǔn)確區(qū)分出口貨物和內(nèi)銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。即使能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)稅，由于生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷部分繳納增值稅，而出口部分實(shí)行退稅，雙軌運(yùn)行，必然會(huì)增加征納雙方的成本。由此引入“抵”稅概念�！暗帧笨梢岳斫鉃橐粋�(gè)計(jì)算退稅的過程，也就是全面計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額。如果進(jìn)項(xiàng)稅抵完了，應(yīng)納稅額是正數(shù)，企業(yè)需要繳納;如果該進(jìn)項(xiàng)稅抵不完，應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，國家應(yīng)該退還。

　　因此，“免、抵、退”中的“退”稅，實(shí)際上應(yīng)該理解為出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。

　　免抵退稅計(jì)算并不復(fù)雜，只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是出口貨物離岸價(jià)格(FOB)。

　　例如，生產(chǎn)企業(yè)全部材料是200萬元購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，內(nèi)銷貨物80萬元產(chǎn)品，銷售稅額13.6萬元，當(dāng)期出口貨物220萬元，稅率17%，退稅率13%。

　　第一步：稅率差異部分進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)成本。

　　出口價(jià)格×(征稅率-退稅率)=220×(17%-13%)=8.8(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄(單位：萬元，下同)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本8.8

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.8

　　第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額，也是計(jì)算抵稅數(shù)額。

　　應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-(進(jìn)項(xiàng)稅-稅率差異部分的進(jìn)項(xiàng)稅)-上期留抵=13.6-(34-8.8)-0=-11.6(萬元)。

　　應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，說明進(jìn)項(xiàng)稅未抵完，應(yīng)予以退稅。

　　第三步：計(jì)算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額。

　　免抵退稅額=離岸價(jià)×退稅率=220×13%=28.6(萬元)。

　　第四步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額，取第二步的絕對(duì)值與第三步的較小者。

　　實(shí)際退稅為11.6萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)11.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)11.6

　　第五5步：計(jì)算免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=28.6-11.6=17(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)17

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)17

　　這里應(yīng)該說明的事項(xiàng)：

　　1.如果第二步計(jì)算得出是正數(shù)，那就是企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵完了，繳稅。

　　2.如果第四步中，較小者為第三步，退稅就是第三步的數(shù)，因?yàn)榈谌�步是免抵退稅最高限額。

　　3.免抵稅額不在增值稅申報(bào)中體現(xiàn)，它是計(jì)算城建稅與教育費(fèi)附加的稅基。

　　進(jìn)料加工復(fù)出口和來料加工復(fù)出口

　　來料加工和進(jìn)料加工是全然不同的兩種加工出口方式，其出口的主體決定了這兩種方式的退稅方式。

　　(一)進(jìn)料加工復(fù)出口

　　進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，原材料從國外進(jìn)口，產(chǎn)成品出口到國外，形象地說是“兩頭在外”。

　　如果出口的主體是加工企業(yè)，業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是自產(chǎn)。本來進(jìn)口材料需要繳納增值稅，加工完工出口時(shí)再退增值稅，程序相當(dāng)繁瑣�！哆M(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的作用是證明購進(jìn)材料免稅，出口時(shí)，出口貨物的離岸價(jià)減除免稅進(jìn)料的成本確定，避免納稅與退稅環(huán)節(jié)重復(fù)。

　　如果出口的主體是外貿(mào)企業(yè)，因其沒有加工產(chǎn)品的能力，需要委托加工企業(yè)加工后再出口，所以在計(jì)算退稅額的時(shí)候不僅要考慮原輔材料的退稅率、進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款，而且要考慮支付的加工費(fèi)金額和退稅率。

　　(二)來料加工復(fù)出口

　　出口的主體是外貿(mào)企業(yè)，業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是生產(chǎn)企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)的受托方，材料和成品都是委托方的，即“從哪里來回哪里去”。與一般的受托加工不同的是，內(nèi)銷的加工費(fèi)應(yīng)繳納增值稅;出口則加工費(fèi)免稅。由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅，只免稅不退稅。、

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    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日 

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