2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章消費(fèi)稅：計(jì)稅依據(jù)

　　第三章 消費(fèi)稅

　　第四節(jié)　計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　一、銷(xiāo)售數(shù)量的確定：

　　(一)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(四)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　二、銷(xiāo)售額的確定：

　　(一)一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　"銷(xiāo)售額"不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。

　　一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。

　　(二)含增值稅銷(xiāo)售額的換算

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【提示】計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額，都需要將含稅的銷(xiāo)售額換算成不含稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)，然后乘以適用稅率，即為計(jì)算應(yīng)納增值稅或消費(fèi)稅稅額。

　　【例題?單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

　　B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

　　C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

　　D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

　　『正確答案』B

　　(三)包裝物的規(guī)定：

　　1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

　　2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　3.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　4.對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(不包括啤酒、黃酒)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

　　【提示】酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金(啤酒、黃酒除外)，押金收取時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅，押金逾期時(shí)，不再征收增值稅和消費(fèi)稅;啤酒和黃酒的包裝物押金，押金收取時(shí)，不征收增值稅和消費(fèi)稅，押金逾期時(shí)，征收增值稅，不征收消費(fèi)稅。

　　【考題?單選題】(2010年)某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年2月銷(xiāo)售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元，該企業(yè)包裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠(chǎng)本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　)元。

　　A.64000　　　　B.64680

　　C.67000　　　　D.67680

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人銷(xiāo)售糧食白酒應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)收取的押金，在收取時(shí)，就應(yīng)換算為不含稅收入并入銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(300000+23400÷1.17)×20%+3×2000×0.5=67000(元)

　　【例題?計(jì)算題】某酒廠(chǎng)本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬(wàn)元，果酒的逾期包裝物押金3萬(wàn)元。計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅及消費(fèi)稅。

　　『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅=2÷(1+17%)×17%=0.29(萬(wàn)元)，由于是啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時(shí)消費(fèi)稅不計(jì)算。果酒屬啤酒、黃酒以外的，是在收取時(shí)計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅。

　　【例題?單選題】某啤酒廠(chǎng)銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款580000元，收取包裝物押金3000元;銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是(　)。

　　A.5000元　　　B.6600元

　　C.7200元　　　D.7500元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』啤酒每噸出產(chǎn)價(jià)(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸;每噸出產(chǎn)價(jià)(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價(jià)=(580000+3000÷1.17)÷20=29128.21(元/噸)，適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×250=5000(元);B型啤酒的單位售價(jià)=(32760+1500)÷1.17÷10=2928.21(元/噸)，適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×220=2200元。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5000+2200=7200(元)。

　　(四)酒類(lèi)其他規(guī)定：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的"品牌使用費(fèi)"是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。

　　2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

　　三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)計(jì)稅價(jià)格的核定(注意單選、多選題)

　　應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　(1)卷煙和糧食白酒：國(guó)家稅務(wù)總局核定;消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定的公式為：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷(1+45%)

　　不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷(1+35%)

　　(2)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅;反之，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征稅。

　　(二)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

　　對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。復(fù)習(xí)時(shí)關(guān)注以下要點(diǎn)：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　【例題?單選題】某橡膠廠(chǎng)系增值稅一般納稅人，8月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎取得貨款，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，銷(xiāo)售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部汽車(chē)輪胎一批，成本價(jià)為60萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬(wàn)元，已知汽車(chē)輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠(chǎng)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A.10.88 　　　B.35.25

　　C.33.4　　　　D.10.48

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200×3%+100÷(1+17%)×3%+74.88÷(1+17%)×3%=10.48(萬(wàn)元)

　　(四)納稅人用于以物易物(換取生產(chǎn)資產(chǎn)或消費(fèi)資料)、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　【例題?計(jì)算題】某酒廠(chǎng)8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料價(jià)款22萬(wàn)元，酒廠(chǎng)開(kāi)具了稅款為3.74萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價(jià)22元/斤;最高售價(jià)25元/斤。計(jì)算增值稅及消費(fèi)稅。

　　『正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅=5×2000×25×20%÷10000+5×2000×0.5÷10000=5.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=5×2000×22×17%÷10000=3.74(萬(wàn)元)

　　(五)關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理(了解)

　　(六)新增：計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限

　　1.卷煙、白酒、小汽車(chē)--總局核定，財(cái)政部備案

　　2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品--省級(jí)國(guó)稅局核定

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品--海關(guān)核定