注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第十章預(yù)習(xí)：印花稅、土地增值稅納稅審核

　　第二節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審核

　　一、印花稅納稅審核代理實務(wù)

　　(一)應(yīng)稅憑證的審核

　　印花稅的納稅依據(jù)是稅法所列舉的應(yīng)稅憑證，不列舉的憑證不征稅。

　　1、應(yīng)稅合同審核要點

　　(1)審核征稅范圍

　　主要區(qū)分是否是列舉憑證，沒列舉不征稅;混用稅目,其中最典型的稅目是技術(shù)合同和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同;建筑勘察設(shè)計合同和建筑安裝合同;銀行合同中有借據(jù)和合同該如何貼花。

　　(2)審核應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)

　　A.未注明金額或暫時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，暫時定額貼花5元,在最終結(jié)算實際金額后，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。

　　B.計稅依據(jù)中不含的費用.如運輸合同中只含運輸費,不含建設(shè)基金和雜費。

　　C.計稅依據(jù)中涉及多個稅目的,如果沒有分別計算,則從高稅率計算繳稅。

　　D.合同中有尾數(shù)的,尾數(shù)如何處理.不足一角的,稅額不足一元的均如何處理。

　　E.以外幣計價的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。

　　(3)審核應(yīng)稅合同的適用稅率(計算題里?？?

　　A.納稅人有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率。例如一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購銷合同”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，納稅人未分別按各自的稅目稅率計稅貼花，而全部套用“購銷合同”稅目稅率計稅貼花。

　　B.技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額的，暫時按每件5元計稅貼花的，是否在結(jié)算實際金額時按其實際適用的比例稅率計算并補(bǔ)貼了印花。

　　2、其他憑證的審核要點

　　(1)審核營業(yè)賬簿計稅情況

　　(2)審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況

　　了解和掌握納稅人在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中都書立、領(lǐng)受了哪些產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(只有列舉的那五類征稅)。審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要是要和技術(shù)合同分開。

　　二、土地增值稅納稅審核

　　土地增值稅的納稅審核，主要結(jié)合申報,計算,審核進(jìn)行。

　　(一)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(了解)

　　(二)、扣除項目金額審核要點

　　1.審核取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)審核“無形資產(chǎn)”或“開發(fā)成本”賬戶，應(yīng)與土地轉(zhuǎn)讓合同和有關(guān)會計憑證等相互核對，審核開發(fā)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

　　2.審核房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　(1)審核“開發(fā)成本”明細(xì)賬，并與有關(guān)會計憑證相核對，看企業(yè)成本核算是否真實、準(zhǔn)確，有無將不屬于開發(fā)房地產(chǎn)的成本、費用擠入“開發(fā)成本”的情況;有關(guān)成本費用在各成本核算對象之間的分配和結(jié)轉(zhuǎn)有無差錯，有無多轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”成本的情況。

　　(2)審核“開發(fā)間接費用”明細(xì)賬，并與有關(guān)會計憑證相核對，看有無不屬于開發(fā)產(chǎn)品的費用計入了開發(fā)間接費用之中;已發(fā)生的開發(fā)間接費用在各成本核算對象之間的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、正確;有無多計應(yīng)稅項目費用而少計非應(yīng)稅項目費用的情況。

　　(3)審核“開發(fā)產(chǎn)品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“主營業(yè)務(wù)成本”各有關(guān)明細(xì)賬，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、會計憑證相核對，看成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法是否正確，有無虛列、多轉(zhuǎn)房地產(chǎn)銷售成本的情況。

　　3.審核房地產(chǎn)開發(fā)費用

　　房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。審核企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)?。一是利息的上浮幅度要按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　4.審核與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(了解)

　　房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅已經(jīng)在房地產(chǎn)開發(fā)費用中扣除了，所以在此不得重復(fù)扣除。

　　5.審核其他扣除項目(了解)

　　對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本合計金額的20%加計扣除。審核時，在確定土地價款和開發(fā)成本準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，看企業(yè)計算申報扣除的加計扣除費用是否正確。

　　(三)、應(yīng)納稅額計算的審核(了解)