注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：營業(yè)稅納稅申報

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　　第六節(jié) 營業(yè)稅納稅審核

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審核---重點(diǎn)是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

　　(一)服務(wù)業(yè)審核要點(diǎn)

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個具體行業(yè)的服務(wù)項目也可能有相互兼容的情況。現(xiàn)就主要行業(yè)代理納稅審核的重點(diǎn)介紹如下：

　　1.對代理業(yè)的審核。

　　注冊稅務(wù)師審核的要點(diǎn)有：審核納稅人應(yīng)稅收入是否及時、足額申報納稅，有無少報、瞞報應(yīng)稅收入;審核納稅人成本費(fèi)用支出情況，有無將營業(yè)收入直接沖減成本費(fèi)用;審核納稅人往來賬項，有無將營業(yè)收入長期掛賬，不及時申報納稅;審核納稅人扣減項目的金額是否正確，有無多扣減或錯扣減;審查納稅人收費(fèi)價格是否正常，有無明顯偏低而無正當(dāng)理由。

　　2.對飲食業(yè)的審核：

　　對配備有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場所，審核中應(yīng)注意其為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務(wù)是否按娛樂業(yè)計算納稅。

　　3.對旅店業(yè)的審核。

　　注意增值稅與營業(yè)稅的區(qū)分，對經(jīng)營規(guī)模大、檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會議、代理購票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務(wù)，注意稅率稅目的適用。

　　4.對旅游業(yè)的審核。

　　查看“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方及其對應(yīng)賬戶，確定應(yīng)當(dāng)從旅游業(yè)營業(yè)收入中扣除計稅的項目范圍及金額，要注意納稅人為旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)和其他代付費(fèi)用是否取得合法憑證。

　　5.對廣告業(yè)的審核。

　　審核企業(yè)有無將制作費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、播放費(fèi)、信息費(fèi)以黨政機(jī)關(guān)報刊或廣播電臺、電視臺的名義收款，混入免稅收入中偷逃稅款的情況。

　　6.對倉儲業(yè)的審核。(了解)

　　7.對租賃業(yè)的審核。(了解)

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點(diǎn)

　　1.審核有無分解工程價款的現(xiàn)象。

　　抽查“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等有關(guān)賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實(shí)際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅，分解工程價款的情況。如：

　　(1)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記人“營業(yè)外收入”賬戶。

　　(2)向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應(yīng)付福利費(fèi)”作為職工獎勵基金。

　　2.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，一般情況下無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

　　參照教材[例8-14] P197-198(了解)

　　(三)貨運(yùn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　交通運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后其他國際運(yùn)輸企業(yè)的客貨運(yùn)費(fèi)后的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。

　　(四)金融保險業(yè)審核要點(diǎn)

　　1.金融業(yè)審核要點(diǎn)

　　(1)貸款的利息收入，利息收入的全額繳納營業(yè)稅。

　　(2)融資租賃收入。

　　應(yīng)根據(jù)租賃合同，主要審核“應(yīng)收賬款--應(yīng)收租賃收益”和“租賃收益”賬戶及有關(guān)憑證，審核納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額是否扣除了向承租方收取的該項出租貨物的實(shí)際成本。

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓的收益額。

　　賣出價減除買入價為計稅依據(jù)，注意買入及賣出過程中的稅金不允許扣除。

　　(4)手續(xù)費(fèi)收入。

　　應(yīng)該是以收入的全額繳納營業(yè)稅的。

　　2.保險業(yè)審核要點(diǎn)(了解)

　　(二)、郵電通信業(yè)的審核要點(diǎn)(了解)

　　二、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核

　　(一)銷售不動產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額是納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。由于不同的企業(yè)會計核算不同，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和其他企業(yè)應(yīng)根據(jù)其不同特點(diǎn)，結(jié)合有關(guān)賬冊，審核其營業(yè)收入額的確認(rèn)是否正確。

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收入全額繳納營業(yè)稅。

　　2.一般的工商企業(yè)購置、抵債來的不動產(chǎn)房屋轉(zhuǎn)售的時候差交稅

　　3.納稅人以房換地時，其轉(zhuǎn)讓房屋的營業(yè)額是否為用來換取土地使用權(quán)的新建房屋的造價、舊有房屋的評估價格或舊有房屋的買價。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用為計稅營業(yè)額，不允許減除任何的費(fèi)用。