注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第七章預(yù)習(xí)：賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用(了解)

　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則

　　新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合：

　?、贂嬙砗秃怂愠绦颍从冲e賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路;

　?、谶€應(yīng)做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，并使會計期間上下期保持連續(xù)性和整體性;

　　③同時還要堅持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤(金額多計)的情況。

　　(二)補(bǔ)充登記法

　　通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。

　　適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。(金額多計)

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　一般適用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。

　　該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。

　　【特別提示】：

　?、佼?dāng)一個會計年度記賬后或跨年調(diào)賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　?、阱e賬是在月結(jié)后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目調(diào)整。

　　四、錯賬的類型及調(diào)整范圍(★★★★)

　　總原則：錯賬+調(diào)賬=正確的賬

　　【特別提示】：

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項目：不論是本期還是以前期間的錯賬，就用相應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)賬(只是注意科目的變化的，如“在建工程”已經(jīng)完工)

　?、诶麧櫛眄椖?涉及損益類項目)：如果是本年新發(fā)生的，正常寫，跨年度的，用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　?、僖话阍瓌t：在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計賬目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　②按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤

　　A、在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可。

　　B、在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。(如4月的賬6月發(fā)現(xiàn)錯誤)

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　?、趯τ谟绊懮夏昀麧櫟捻椖?，損益類科目必須用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ牵瑧?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?/P>

　　分?jǐn)偮实挠嬎愎饺缦拢?/P>

　　上述公式是基本公式，具體運(yùn)用時，注意如下幾點(diǎn)：

　　(1)在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方、“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需要在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷售成本之間分?jǐn)?

　　(2)在“原材料”賬戶貸方、“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問題，應(yīng)在公式中后三個項目之間分?jǐn)?

　　(3)在“原材料”賬戶借方查出的問題，即多計或少計材料成本，要在公式中的四個項目之間分?jǐn)偂?/P>

　　(4)不涉及的項目不進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　調(diào)賬方法歸納如下：

　　1.調(diào)賬的總原則：

　?、倥c會計準(zhǔn)則不符，按賬務(wù)處理的錯誤進(jìn)行調(diào)整

　　②與稅法規(guī)定不符，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。

　　2.如何調(diào)賬：

　　總原則：錯賬+調(diào)賬分錄=正確的分錄

　　(1)當(dāng)年――賬錯了，正常調(diào)即可，哪錯調(diào)哪。

　　(資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目都正常寫)

　　(2)跨年

　?、偕婕百Y產(chǎn)負(fù)債表科目的錯賬：正常寫

　　②涉及損益類科目錯賬，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。

　　(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。

　　(5)賬沒有錯，只是沒有調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】：---延伸

　　應(yīng)補(bǔ)交的所得稅：

　　分2種情況講解：

　　第一種情況：已經(jīng)調(diào)增營業(yè)外支出120000元

　　(一)對利潤的影響：

　?、贈_減的折舊=100000元(使利潤變大)

　?、跊_減的營業(yè)外支出=14600元(使利潤變大)

　?、垩a(bǔ)提的城建稅和教育費(fèi)附加=5440元(使利潤變小)

　　(二)對應(yīng)納稅所得額的影響

　　假設(shè)企業(yè)已按營業(yè)外支出賬面金額120000元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，并且當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為正。

　?、偃绻髽I(yè)已按營業(yè)外支出賬面金額120000元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，實(shí)際應(yīng)調(diào)增105400元，多調(diào)增14600元，應(yīng)調(diào)減14600元

　?、诰栀浀囊曂N售=120000-85000=35000元，應(yīng)調(diào)增35000元

　　實(shí)際應(yīng)補(bǔ)所得稅=(100000+14600-5440-14600+35000)×25%

　　=129560×25%

　　=32390元

　　借：以前年度損益調(diào)整---所得稅費(fèi)用　　　32390

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 32390

　　再將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤

　　第二種情況：未調(diào)增營業(yè)外支出120000元

　　(一)對利潤的影響：

　?、贈_減的折舊=100000元(使利潤變大)

　?、跊_減的營業(yè)外支出=14600元(使利潤變大)

　　③補(bǔ)提的城建稅和教育費(fèi)附加=5440元(使利潤變小)

　　(二)對應(yīng)納稅所得額的影響

　　假設(shè)企業(yè)已按營業(yè)外支出賬面金額120000元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，并且當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為正。

　?、偃绻髽I(yè)未按營業(yè)外支出賬面金額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，直接應(yīng)調(diào)增105400元。

　?、诰栀浀囊曂N售=120000-85000=35000元，應(yīng)調(diào)增35000元

　　實(shí)際應(yīng)補(bǔ)所得稅=(100000+14600-5440+105400+35000)×25%

　　=249560×25%

　　=62390元

　　借：以前年度損益調(diào)整---所得稅費(fèi)用　　　62390

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 62390

　　再將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 46770

　　貸：利潤分配-未分配利潤 46770