注稅《稅務代理實務》第四章預習：發(fā)票領購代理

　　第一節(jié) 發(fā)票領購代理

　　發(fā)票的作用：國內財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑證，是稅務檢查的重要依據。

　　一、發(fā)票的種類與使用范圍

　　根據《中華人民共和國發(fā)票管理法》和國家稅務總局的有關規(guī)定，發(fā)票的管理權限按流轉稅主體稅種劃分。

　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務局管理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經營項目應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。

　　(一)、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

　　根據《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)，

　　增值稅一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發(fā)票：(6種)

　　(1)會計核算不健全(即不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的)。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　　①虛開增值稅專用發(fā)票;

　?、谒阶杂≈茖Ｓ冒l(fā)票;

　?、巯蚨悇諜C關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　?、芙栌盟藢Ｓ冒l(fā)票;

　?、菸窗匆?guī)定開具專用發(fā)票;

　　⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;

　?、呶窗匆?guī)定申報辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　⑧未按規(guī)定接受稅務機關的檢查。

　　(4)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　(5)從1995年7月1日起，一般納稅人經營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　(6)根據國家稅務總局公告(2008年第1號)規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。

　　(二)、普通發(fā)票

　　普通發(fā)票的使用者主要是：營業(yè)稅納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人和不能開具專用發(fā)票時的增值稅一般納稅人。

　　普通發(fā)票的種類主要有：行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票，前者適用與某一行業(yè)的經營業(yè)務，后者僅適用于某一經營項目。

　　2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。(新增)

　　(三)貨物運輸發(fā)票(重點掌握)

　　從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務的納稅人必須經主管地稅局認定，方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經地稅局認定的納稅人開具貨物運輸發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。

　　3、專業(yè)發(fā)票(大部分已經停止使用)

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。經國家稅務總局或者省、市、自治區(qū)稅務機關批準，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

　　二、發(fā)票領購管理規(guī)程

　　(一)、發(fā)票領購的適用范圍

　　(1)依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取《稅務登記證》后可以申請領購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領購對象。

　　如果單位和個人辦理變更或者注銷稅務登記，則應同時辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。

　　(2)依法不需要辦理稅務登記的單位，發(fā)生臨時經營業(yè)務需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務機關代開發(fā)票。

　　(3)臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。

　　(二)、發(fā)票領購手續(xù)

　　根據《國家稅務總局關于普通發(fā)票行政審批取消和調整后有關稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]15號)的規(guī)定：

　　1.普通發(fā)票領購行政審批事項取消后，納稅人領購普通發(fā)票的審核將作為稅務機關一項日常發(fā)票管理工作。

　　2.納稅人辦理了稅務登記后，即具有領購普通發(fā)票的資格，不需辦理行政審批事項。

　　3.納稅人可根據經營需要向主管稅務機關提出領購普通發(fā)票申請。

　　4.主管稅務機關接到申請后，應根據納稅人生產經營等情況，確認納稅人使用發(fā)票的種類、聯(lián)次、版面金額，以及購票數量。

　　5.確認期限為5個工作日，確認完畢，通知納稅人辦理領購發(fā)票事宜。

　　對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關應要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　三、代理領購發(fā)票操作要點

　　(一)、代理自制發(fā)票審批程序與操作要點(了解)

　　凡有固定生產經營場所，財務核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務需要，也可以自行設計本單位的發(fā)票式樣，報經縣(市)以上稅務機關批準到指定的印刷廠印制。

　　自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。(不適用于增值稅專用發(fā)票)

　　應當掌握以下幾方面的內容：

　　(1)要求用票單位根據業(yè)務特點和經營需要，設計發(fā)票式樣，預計使用數量。

　　(2)代理填寫《企業(yè)自制發(fā)票申請審批表》，寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯(lián)次和需求數量，連同發(fā)票式樣一同提交主管稅務機關審批。

　　(3)取得稅務機關核準的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發(fā)票印制完畢，注冊稅務師應指導用票單位建立發(fā)票領用存的管理制度，按季度向主管稅務機關報送《發(fā)票領用存情況季報表》。

　　(4)印有企業(yè)名稱發(fā)票，在企業(yè)辦理變更稅務登記的同時，辦理發(fā)票變更手續(xù)，并重新辦理印有企業(yè)名稱發(fā)票的行政審批手續(xù)。

　　(二)、代理統(tǒng)印發(fā)票領購操作要點

　　統(tǒng)印發(fā)票領購方式主要有三種，

　　第一，批量供應。這種方式主要適用于財務制度較健全、有一定經營規(guī)模的納稅人。

　　第二，交舊購新。用票單位交回舊的發(fā)票存根聯(lián)，經主管稅務機關審核后留存，才允許購領新發(fā)票

　　第三，驗舊購新。稅務機關審驗舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。

　　后兩種方式適用財務制度不太健全、經營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶。