2013年注稅《稅法一》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅稅務(wù)處理二

　　四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)“委托加工”含義同增值稅規(guī)定

　　(二)代扣代繳消費(fèi)稅規(guī)定

　　1、受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工，一律于委托方在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，除受到處罰外，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅

　　(2)未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的按組價(jià)計(jì)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本+加工費(fèi))÷(1―消費(fèi)稅稅率)

　　3. 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本+加工費(fèi))÷(1―消費(fèi)稅稅率)

　　材料成本指材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【例題】(2009)某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類(lèi)化妝品銷(xiāo)售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)

　　A.17142.86　　B.19285.71　　C.20142.86　　D.20250.00

　　【答案】B

　　4. 根據(jù)國(guó)稅函[2001]955號(hào)文件規(guī)定:對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn) 卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱回購(gòu)企業(yè)) ，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售 的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅:

　　(1)回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

　　(3)回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)人自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。

　　【例題】(2008)有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有( )。

　　A.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，加工費(fèi)應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本

　　B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，由委托方在其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

　　C.對(duì)于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本

　　E.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品都準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅

　　【答案】AC

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