2013年注冊稅務師《稅法一》預習：消費稅的扣稅

　　二、消費稅的扣稅

　　稅法規(guī)定：對外購/委托加工已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(一)扣稅范圍

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

　　1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙;

　　2.外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品;

　　3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　5.外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　　6.外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車;

　　7.以外購或委托加工收回的己稅石腦油、外購的燃料油為原料生產的應稅消費品;

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油;

　　單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板;

　　12. 以外購或委托加工收回的汽油、柴油連續(xù)生產甲醇汽油和生物柴油;

　　注意：允許的扣稅一定是在同一稅目之間，跨稅目不能扣稅

　　【例題】(2008\2009)2008年5月，某酒廠生產糧食白酒100 噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費20萬元;當期月初庫存外購糧食酒精余額90萬元，當月購進糧食酒精110萬元，月末庫存外購糧食酒精20萬元。該廠當月應納消費稅( )萬元。

　　A.55.52　　B.96.00　　C.99.42　　D.109.42

　　【答案】D

　　(二)扣稅方法

　　1、當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量。

　　外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額

　　收率=當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量×100%

　　當期準予扣除的外購燃料油已納稅款=當期準予扣除外購燃料油數(shù)量×收率×單位稅額

　　收率同石腦油收率

　　2、當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　一般按當期生產領用數(shù)量扣除其已納消費稅，要注意用外購或委托加工應稅消費品連續(xù)生產產品中既有應稅消費品又有非應稅消費品的已納消費稅的情況(石腦油)。

　　當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　當期準予扣除的委托加工燃料油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入量×100%

　　(三)扣稅的特殊規(guī)定

　　1、納稅人用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石首飾在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　2、允許扣除已納稅款的外購應稅消費品一般只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，符合抵扣條件的，才準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

　　【例題】(2007)依據消費稅的規(guī)定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有( )。

　　A.以已稅煙絲為原料生產的卷煙

　　B.以已稅珠寶玉石為原料生產的鉆石首飾

　　C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產的小汽車

　　D.以已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　【答案】ADE

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