2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果銷售額含稅則需要進(jìn)行換算，價(jià)外費(fèi)用視為含稅需要進(jìn)行換算。

　　含稅銷售額的換算：(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　1、代墊運(yùn)費(fèi)

　　同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)不是價(jià)外費(fèi)用，即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

　　2、包裝物押金

　　銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算且不逾期(一般為1年)，不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅)。

　　【例題】(2008)2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為()元。

　　A.11900　　B.12117.95　　C.12335.90　　D.12553.85

　　【答案】C=(50000+23400/1.17)×17%+3000/1.17×17%

　　3、符合稅法規(guī)定的代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用

　　4、銷售貨物時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)，代收的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　【例題】(2009)某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還;當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為()萬(wàn)元。

　　A.679.11　　B.691　　C.692.11　　D.794.56

　　【答案】A

　　(二)特殊銷售方式下銷售額

　　(三)銷售舊貨

　　(四)視同銷售貨物行為銷售額

　　視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

　?、侔醇{稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià);

　　②如果當(dāng)月沒(méi)有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　?、廴绻跊](méi)有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。

　　組成計(jì)稅價(jià)格1=成本×(1+成本利潤(rùn)率)――非應(yīng)消費(fèi)稅貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格2=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)――應(yīng)消費(fèi)稅貨物

　　公式中成本利潤(rùn)率中，非應(yīng)消費(fèi)稅貨物為10%，而應(yīng)消費(fèi)稅貨物要區(qū)別對(duì)待。

　　考點(diǎn)是銷售額的計(jì)算，特別是特殊銷售方式銷售額的計(jì)算規(guī)定，以及價(jià)外費(fèi)用的組成和特殊規(guī)定，屬于歷年必考內(nèi)容，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

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