2013年注稅《稅法一》預習：征稅范圍的特別規(guī)定

　　五、征稅范圍的特別規(guī)定

　　(一)其他征稅范圍規(guī)定(共9項)

　　1貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨) ，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務。

　　3.典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內) 。

　　4.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間

　　(1)在附設工廠或車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　5.集郵商品(包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品)的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。

　　6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經營的商品，拍賣或銷售的收入上繳財政的，不予征稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業(yè)經營的財物，如金銀(不包括金 銀首飾)、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或專營企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關或專營企業(yè)經營上述物品中屬于應征增值稅的貨物，應照章征收增值稅。

　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　8、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志按貨物銷售征收增值稅。

　　9、縫紉應當征收增值稅

　　【例題】(2009)下列各項業(yè)務應當征收增值稅的有( )。

　　A.貨物期貨　　B.銀行銷售金銀

　　C.郵政部門銷售集郵商品　　D.印刷圖書、報紙、雜志

　　E.受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于雙方共同擁有

　　【答案】ABD

　　(二)不征收增值稅的貨物和收入(12項規(guī)定)

　　1、代購貨物行為具備什么條件不征增值稅

　　代購貨物行為凡同時具備以下條件的，不征收增值稅:

　　(1)受托方不墊付資金;

　　(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;

　　(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額(如系代理進口貨物，則為海關代征 的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　2、轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為。

　　3、納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅:

　　(1)經國務院、國務院有關部門或省級人民政府批準;

　　(2)開具經財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。

　　【例題】(2008)下列表述中，符合現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定的是( )。

　　A.從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠生產的水泥預制構件，凡用于本單位建筑工程的，均應計繳增值稅

　　B.工廠自采地下水用于生產，應計算繳納增值稅

　　C.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅

　　D.汽車修配廠修理本廠作為固定資產管理的汽車，應計算繳納增值稅

　　【答案】C

　　4、代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。

　　納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　(三)增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分(5項規(guī)定)

　　1.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同) ，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅:

　　(1)必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質;

　　(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

　　凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對上述所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

　　自產貨物是指:金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網(wǎng)架等產品; 鋁合金門窗;玻璃幕墻;機器設備、電子通訊設備;建筑防水材料。

　　【例題】(2008)某具備建筑業(yè)施工安裝資質的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月將自產的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負責安裝，合同中注明收取款項共計70萬元(未單獨注明建筑業(yè)勞務價款)，有關稅金由銷售方負擔。已知該企業(yè)生產此批鋁合金門窗的成本為40萬元，且對應的增值稅專用發(fā)票均已于上月認證并抵扣。該企業(yè)5月就此項業(yè)務應繳納( )萬元。

　　A.營業(yè)稅0.9　　B.營業(yè)稅2.1　　C.增值稅7.48　　D.增值稅10.17

　　【答案】D

　　2.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。

　　對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

　　3.融資租賃業(yè)務征收增值稅問題。

　　對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　4、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，自2004年7月1日起，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:

　　1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　考點是增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定，特別是關于不征收增值稅的貨物和收入的上述4項規(guī)定，以及增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分的上述4項規(guī)定，一般以多選以形式出現(xiàn)。

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