2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅概述

　　第一節(jié) 增值稅概述

　　一、概念

　　增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　關(guān)鍵是對“增值額”的理解，是指企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，一般可以從四個方面來理解：

　　1、就某企業(yè)而言，增值額=銷售額-購入商品/勞務(wù)金額

　　2、就某一產(chǎn)品而言，增值額=∑各環(huán)節(jié)增值額=產(chǎn)品最終售價

　　3、從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M扣除物化勞動轉(zhuǎn)移價值C后余下的部分，即 V+M。

　　4、從實際應(yīng)用看，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的金額，

　　即增值額=銷售額-法定扣除項目金額

　　增值額在實際計稅中并不直接發(fā)揮作用，原因是確定增值額在實際工作中是一件很困難的事，甚至難以做到。

　　【例題】(2006)：從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指( )。

　　A.V+M　　B.V　　C.M　　D.C+V+M

　　【答案】A。考點是增值額內(nèi)涵，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　二、特點與優(yōu)點

　　(一)特點

　　1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征;

　　2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者

　　3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

　　【例題】(2006)：國家在設(shè)計增值稅稅收制度時，不考慮或基本不考慮稅收制度對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，而是由市場對資源進(jìn)行配置，政府不予干預(yù)，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是()。

　　A.具有中性稅收性質(zhì)

　　B.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

　　C.在組織財政收入方面具有穩(wěn)定性和及時性

　　D.征收具有普遍性和連續(xù)性

　　【答案】A

　　(二)優(yōu)點

　　1、能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭

　　2、 既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足

　　3、 在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性

　　4、 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅

　　考點是增值稅的特點和優(yōu)點，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　三、類型

　　增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　1.計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款

　　2.法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以法定增值額>理論增值額

　　3、優(yōu)缺點：優(yōu)點：保證財政收入;缺點：對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于鼓勵投資

　　(二)收入型增值稅

　　1. 計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分

　　2. 法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤的理論增值額，所以，法定增值額=理論增值額

　　3、優(yōu)缺點：優(yōu)點：避免了對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅;缺點：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。

　　(三)消費型增值稅

　　1. 計算增值稅時允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除

　　2. 法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤的理論增值額扣除外購全部生產(chǎn)資料價款后的余額。所以：法定增值額<理論增值額

　　3、優(yōu)缺點：優(yōu)點：最宜規(guī)范，憑發(fā)票扣稅的計算方法，便于操作，有利于鼓勵投資;缺點：減少了財政收入

　　4、三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。

　　三種類型增值稅在實際應(yīng)用中對購進(jìn)固定資產(chǎn)已納增值稅稅金抵扣辦法上存在差異：生產(chǎn)型增值稅(當(dāng)期不能抵扣);收入型增值稅(當(dāng)期部分抵扣);消費型增值稅(當(dāng)期抵扣)

　　【例題】(2006、2007)：按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有( )。

　　A.生產(chǎn)型增值稅　　B.收入型增值稅

　　c.消費型增值稅　　D.積累型增值稅

　　E.分配型增值稅

　　【答案】ABC

　　【例題】(2009)：新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。這種類型的增值稅被稱為( )。

　　A.生產(chǎn)型增值稅　　B.收入型增值稅

　　C.消費型增值稅　　D.積累型增值

　　【答案】C

　　考點是三種增值稅類型的比較和區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　四、性質(zhì)與原理

　　1、性質(zhì)：以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額;稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性;實行比例稅率

　　2、計稅原理：按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅;實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣;稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。

　　五、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合

　　增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合一般有兩種模式:1、交叉征稅(與消費稅);2、平行征稅(與營業(yè)稅)

　　六、增值稅的計稅方法

　　1、直接法;

　　2、間接法，又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法，是實行增值稅的國家廣泛采用的計 稅方法。

　　七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展――關(guān)注2009年1月1日實施的新修訂的《增值稅暫行條例》修訂內(nèi)容，考點是新修訂的《增值稅暫行條例》修訂內(nèi)容，一般以多項選擇題形式出現(xiàn)。

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