第三節(jié)　固定資產(chǎn)折舊的核算

　　一、固定資產(chǎn)折舊概述

　　(一)固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

　　應(yīng)計(jì)折舊額----指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　(二)影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

　　1.固定資產(chǎn)的原值;

　　2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值;

　　3.固定資產(chǎn)的使用壽命;

　　4.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　(三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　關(guān)注：

　　1.對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　2.對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　3.對(duì)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　4.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

　　5.固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　所謂提足折舊----指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

　　二、固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇上述折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定更新改造后固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。

　　2.企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　(一)年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　(二)工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量

　　(三)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×(2/預(yù)計(jì)使用年限)

　　當(dāng)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計(jì)提的折舊額時(shí)，應(yīng)改為直線法。(或最后兩年改為直線法)。

　　(四)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　應(yīng)計(jì)折舊額----指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

　　(1)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　(2)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

　　(3)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。

　　通常對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊，對(duì)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

　　每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”、“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

精選例題：

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　　【例題10?單選題】(2009年考題)

　　下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的是( )。

　　A.閑置不用的廠房 B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的設(shè)備

　　C.融資租賃方式租入的設(shè)備 D.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　【答案】D

　　【解析】按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　　【例題11?單選題】

　　甲公司2009年12月投入使用一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原值62萬元。預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為2萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2011年年末，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為22萬元，仍可使用3年，凈殘值為0，折舊方法仍采用年數(shù)總和法。則2012年該設(shè)備應(yīng)提折舊額為()萬元。

　　A.11.0 B.11.2 C.12.0 D.12.4

　　【答案】A

　　【解析】2010年、2011年共計(jì)提折舊=(62-2)×(5/15+4/15)=36萬元，固定資產(chǎn)余額=62-36=26萬元，因?yàn)楣烙?jì)其可收回金額為22萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊計(jì)提基數(shù)為22萬元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊=22×3/6=11萬元。

　　【例題12?多選題】(2010年)

　　關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的說法，正確的有( )。

　　A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

　　B.若使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整固定資產(chǎn)折舊

　　C.若預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值

　　D.若與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊

　　方法

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核第10章“固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)，具有一定的綜合性。選項(xiàng)B，使用壽命的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整固定資產(chǎn)折舊;選項(xiàng)E，固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題13?單選題】(2008年)

　　下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且將所計(jì)提的折舊額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的是( )。

　　A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備 B.研發(fā)部門用于技術(shù)開發(fā)的機(jī)器設(shè)備

　　C.生產(chǎn)車間閑置的機(jī)器設(shè)備 D.持有待售的機(jī)器設(shè)備

　　【答案】C

　　【解析】以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備計(jì)提的折舊額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;研發(fā)部門用于技術(shù)開發(fā)的機(jī)器設(shè)備計(jì)提的折舊額記入“研發(fā)支出”科目;生產(chǎn)車間閑置的機(jī)器設(shè)備計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目;持有待售的機(jī)器設(shè)備不計(jì)提折舊。

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