2013年注冊稅務師《財務與會計》預習資料：第十章第一節(jié)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)確認計量

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　2.使用年限超過一個會計年度。

　　二、固定資產(chǎn)的確認

　　固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：

　　1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　關(guān)注：

　　(1)對于企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，也應該確認為固定資產(chǎn)。

　　(2)對于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，那么應該分別確認為固定資產(chǎn)。

　　三、固定資產(chǎn)的計量(教材P160)

　　固定資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值。

　　1.外購固定資產(chǎn)的成本核算

　　包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　關(guān)注：

　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　關(guān)注：分期付款購入固定資產(chǎn)：

　　如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價款的現(xiàn)值)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款(購買價款總額)

　　每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　關(guān)注：棄置費用

　　棄置費用----指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。

精選例題

　　【例題1?單選題】(2010年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月購入一臺需要安裝的設備，支付買價為1800萬元和增值稅306萬元;安裝該設備期間領用原材料一批，賬面價值300萬元;支付安裝人員工資180萬元、員工培訓費30萬元。假定該設備已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅外的其他稅費，則該設備的入賬價值為( )萬元。

　　A.2231 B.2280 C.2586 D.2667

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是第10章“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點。設備的入賬價值=1800+300+180=2280(萬元)。2009年以后購入生產(chǎn)經(jīng)營用設備，增值稅進項稅額可以抵扣，設備安裝過程中領用的原材料進項稅額也不用轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。員工培訓費不屬于與購買固定資產(chǎn)直接相關(guān)的費用，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題2?單選題】

　　當企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎應是()。

　　A.實際支付的價款

　　B.該固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　C.購買價款加上相關(guān)稅費

　　D.購買價款的現(xiàn)值

　　【答案】D

　　【解析】如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

　　【例題3?單選題】

　　某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為( )萬元。

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設施的入賬價值=10 000+620=10 620(萬元)。

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