注冊稅務(wù)師：“購物返積分”促銷活動的稅務(wù)處理

　　積分促銷活動已日趨深入我們的生活，如各類商業(yè)會員卡消費積分、銀行卡刷卡消費積分、航空公司會員累積里程積分等。按積分是否設(shè)定有效期，分為兩類：一類是有時間限制的積分兌換形式，此種積分兌換規(guī)則有嚴格的時間限制，能夠刺激消費者在一定的時間內(nèi)增多消費次數(shù)和購買金額，過期積分即作廢從累計積分中扣除。這種積分形式，一般在超市和各大購物中心普遍應(yīng)用；另一類是無時間限制的積分兌換形式，沒有任何時間限制，可以任意積分，消費者可以根據(jù)積分數(shù)隨時兌換相應(yīng)的禮品或折合成一定金額的代金券等。由于兌換時間沒有限制，可以穩(wěn)定一部分固定客戶。

　　積分的兌換形式千差萬別，有按積分數(shù)兌換指定禮品的，如信用卡積分;有按一定的規(guī)則轉(zhuǎn)換成相應(yīng)金額的購物券或代金券，客戶可以自行選購商品或服務(wù)，如超市和購物中心會員積分;有累計達到一定的積分額即可參與抽獎，若中獎則可兌換成相應(yīng)的獎品，若未中獎相應(yīng)的積分將從累積的積分中扣除，這種形式常見于信用卡積分。無論是兌換成指定禮品、轉(zhuǎn)換成購物券、代金券等，其積分與兌換標的存在一定的換算比例關(guān)系。但如果采用抽獎消費積分的形式，則可進一步細分為兩部分，一部分是將中獎積分換算成相應(yīng)獎品的價值，另一部分是將未中獎積分視為有時間限制的過期積分作廢處理。筆者就購物返積分所涉及的稅務(wù)處理作出分析。

　　有關(guān)增值稅的處理，按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。對企業(yè)采取各種折扣方式銷售貨物的，凡商品銷售額和折扣額在同一張發(fā)票或銷售小票上體現(xiàn)的，可按上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)采取各種積分贈送貨物方式的情況下，在商品銷售環(huán)節(jié)，由于銷售商品時銷售發(fā)票不能分別注明銷售額和折扣額，因此應(yīng)全額確認銷售收入繳納增值稅。在積分兌換環(huán)節(jié)，財務(wù)、會計制度與企業(yè)所得稅法均要求確認商品銷售收入，但是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅，關(guān)鍵在于是否將此贈送行為界定為無償贈送，而積分贈送貨物的形式不屬于《增值稅暫行條例實施細則》所規(guī)定的無償贈送行為，所以無需視同銷售行為繳納增值稅。

　　有關(guān)企業(yè)所得稅的處理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。有關(guān)積分消費，企業(yè)所得稅法及其配套法規(guī)沒有明確如何處理，因此可以考慮按財務(wù)、會計處理辦法進行企業(yè)所得稅處理。

　　《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

　　因此，在目前稅法沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當按照財會函〔2008〕60號文件的規(guī)定執(zhí)行。這一規(guī)定也符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)有關(guān)“買一贈一”的要求，即購貨返積分形式銷售商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例，分攤確認各項的銷售收入，積分消費的收入確認由于可兌換金額、是否過期等事項在積分時存在不確定性，根據(jù)國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定，應(yīng)于積分兌換成禮品或轉(zhuǎn)換成相應(yīng)金額的購物券、代金券時確認收入的實現(xiàn)。

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