2013年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料：第九章第三節(jié)

　　第三節(jié)　其他存貨的核算

　　一、委托加工物資的核算

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資----指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本

　　2.加工中實(shí)際耗用物資的成本;

　　3.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;

　　4.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　(1)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;

　　(2)如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　【例題14?多選題】

　　一般納稅人因委托加工物資而支付的稅金，可按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的有( )。

　　A.支付消費(fèi)稅，且委托加工的物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.支付消費(fèi)稅，且委托加工的物資收回后直接用于對(duì)外銷售

　　C.支付增值稅，且取得增值稅專用發(fā)票

　　D.支付增值稅，且取得普通銷貨發(fā)票

　　E.按委托加工合同支付印花稅

　　【答案】AC

　　【解析】支付消費(fèi)稅，且委托加工的物資收回后直接用于對(duì)外銷售，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入收回委托加工物資的成本中，所以選項(xiàng)B不正確;取得普通發(fā)票，增值稅不可以抵扣，所以選項(xiàng)D不正確;按委托加工合同支付印花稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，不存在抵扣問題，所以選項(xiàng)E不正確。

　　(二)委托加工物資的核算

　　1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　庫存商品等

　　2. 支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款

　　銀行存款等

　　4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：應(yīng)付賬款

　　銀行存款等

　　5.收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按實(shí)際成本

　　借：原材料

　　庫存商品等

　　貸：委托加工物資

　　二、周轉(zhuǎn)材料

　　(1)購入包裝物(計(jì)劃成本核算)

　　按計(jì)劃價(jià)入庫：

　　借：材料采購

　　貸：銀行存款

　　借：周轉(zhuǎn)材料

　　貸：材料采購

　　材料成本差異

　　(同時(shí)轉(zhuǎn)差異：超支-借方;節(jié)約-貸方)

　　(2)生產(chǎn)領(lǐng)用

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　同時(shí)轉(zhuǎn)差異：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：材料成本差異

　　(3)發(fā)出包裝物

　　包裝物列支去向：

　?、?生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入“生產(chǎn)成本”;

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　材料成本差異

　?、陔S同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“銷售費(fèi)用”;

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　材料成本差異

　　③隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料(計(jì)劃價(jià))

　　材料成本差異

　　三、庫存商品的核算

　　四、發(fā)出商品的核算

　　發(fā)出商品賬務(wù)處理：

　　1.對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　2.發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　3.發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

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