2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第八章第四節(jié)

　　第四節(jié)　減免稅優(yōu)惠

　　一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定：7項(xiàng)

　　(一)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地

　　(二)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地

　　企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。

　　(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

　　宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

　　公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園，名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地。

　　(四)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地

　　(五)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地

　　指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活、辦公用地不包括在內(nèi)。

　　(六)開(kāi)山填海整治的土地

　　自行開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土使用稅5年至10年。開(kāi)山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過(guò)出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。

　　(七)征免由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定：

　　1.免稅單位職工家屬宿舍用地

　　2.民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地

　　3.集體和個(gè)人舉辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地

　　二、特殊規(guī)定：35項(xiàng)

　　(一)城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

　　為避免對(duì)一塊土地同時(shí)征收耕地占用稅和土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年后征收土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收土地使用稅。

　　(二)免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地

　　對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅;對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。

　　(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類(lèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(七)防火、防爆、防毒等安全防范用地

　　對(duì)于各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(八)關(guān)閉、撤銷(xiāo)的企業(yè)占地

　　企業(yè)關(guān)閉、撤銷(xiāo)后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;如果土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地

　?、賹?duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以?xún)?nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅;②在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十一)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地

　　對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十二)企業(yè)的綠化用地

　　對(duì)企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以?xún)?nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

　　(十五)林業(yè)系統(tǒng)用地

　　1.對(duì)林區(qū)的育林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.林業(yè)系統(tǒng)的林區(qū)貯木場(chǎng)、水運(yùn)碼頭用地，原則上應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，考慮到林業(yè)系統(tǒng)目前的困難，為扶持其發(fā)展，暫予免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.除上述列舉免稅的土地外，對(duì)林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十六)鹽場(chǎng)、鹽礦用地

　　對(duì)鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十七)礦山企業(yè)用地

　　1.礦山的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)，以及運(yùn)礦運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十八)電力行業(yè)用地

　　1.火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專(zhuān)用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。

　　2.水電站的發(fā)電廣房用地(包括壩內(nèi)、壩外式廠房) ，生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其他用地給予免稅照顧。

　　3.對(duì)供電部門(mén)的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(十九)水利設(shè)施用地

　　水利設(shè)施及其管擴(kuò)用地(如水庫(kù)庫(kù)區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地、應(yīng)照章征稅。

　　(二十一)中國(guó)海洋石油總公司及其所屬公司、

　　1.導(dǎo)管架、平臺(tái)組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地;

　　2.碼頭用地;

　　3.輸油氣管線用地;

　　4.通信天線用地;

　　5.辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專(zhuān)用線、機(jī)場(chǎng)用地。

　　除上述列舉免稅的土地外，其他在開(kāi)征范圍內(nèi)的油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二十三)民航機(jī)場(chǎng)用地

　　1.機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地、場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.在機(jī)場(chǎng)道路中，場(chǎng)外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;場(chǎng)內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.機(jī)場(chǎng)工作區(qū)(包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車(chē)場(chǎng))用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二十四)司法部所屬勞改勞教單位

　　(二十五)軍隊(duì)、武警部隊(duì)系統(tǒng)用地

　　1.軍辦、武警辦企業(yè)(包括軍辦集體企業(yè))的用地、與地方聯(lián)營(yíng)或合資的企業(yè)用地，均應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.對(duì)于軍需工廠用地，凡專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)軍品的免征城鎮(zhèn)土地使用稅;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)民品的，依照規(guī)定征收土地使用稅;既生產(chǎn)軍品又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)民用品的，可按各占的比例劃分征免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.對(duì)于軍人、武警人員服務(wù)社用地，專(zhuān)為軍人、武警人員及其家屬服務(wù)的免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)外營(yíng)業(yè)的，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5.軍隊(duì)、武警部隊(duì)實(shí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)的招待所，專(zhuān)為軍、警內(nèi)部服務(wù)的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;兼有對(duì)外營(yíng)業(yè)的，按各占的比例劃分征免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二十六)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地

　　老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會(huì)福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

　　(二十九)2012新增：2011-1-1至2020-12-31，對(duì)天然林保護(hù)工程的土地繼續(xù)免征。

　　(三十)相關(guān)規(guī)定

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2004〕28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)規(guī)定暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“供熱企業(yè)”，是指向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的企業(yè)，包括專(zhuān)業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　對(duì)于免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“生產(chǎn)用房”和“生產(chǎn)占地”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地。對(duì)既向居民供熱、又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對(duì)于兼營(yíng)供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總收入的比例劃分征免稅界限。

　　(三十一)國(guó)家天然林保護(hù)工程自用的土地

　　對(duì)由于國(guó)家實(shí)行天然林資源保護(hù)工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;閑置房產(chǎn)和土地用于出租或企業(yè)重新用于天然林資源保護(hù)工程之外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(三十三)核電站和廉租住房用地

　　1.對(duì)核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房、在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

經(jīng)典例題>>>

　　【經(jīng)典例題】某火電廠2009年占地80萬(wàn)平方米，其中廠區(qū)圍墻內(nèi)占地40萬(wàn)平方米，廠區(qū)圍墻外灰場(chǎng)占地3萬(wàn)平方米，生活區(qū)及其他商業(yè)配套設(shè)施占地37萬(wàn)平方米。已知，該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅每萬(wàn)平方米年稅額為1.5萬(wàn)元。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.55.5 B.60 C.115.5 D.120

　　【答案】C

　　【解析】(1)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅;(2)對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專(zhuān)用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;(3)廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅;(4)該火電廠應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(80-3)×1.5=115.5(萬(wàn)元)。

　　【經(jīng)典例題】某公司實(shí)際占地面積共計(jì)20000平方米，其中3000平方米為廠區(qū)以外的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)學(xué)校和醫(yī)院共占地1500平方米，另外該企業(yè)出租面積500平方米的土地使用權(quán)，還借800平方米土地給部隊(duì)作訓(xùn)練場(chǎng)地。該企業(yè)所處地段適用年稅額為2元/平方米。該企業(yè)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。

　　【答案】(20000-3000-1500-800)×2=29400(元)

　　【經(jīng)典例題】某市一生產(chǎn)企業(yè)2008年度全年實(shí)際占地共計(jì)60000平方米.其中廠房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，醫(yī)務(wù)室占地1000平方米，幼兒園占地2000平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地3000平方米。(城鎮(zhèn)土地使用稅稅額4元/平方米。)該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)萬(wàn)元。

　　A.21.6

　　B.22

　　C.22.4

　　D.22.8

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(60000-1000-2000)×4÷10000=22.8(萬(wàn)元)

　　【經(jīng)典例題】某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車(chē)間無(wú)償提供給公安消防隊(duì)使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米;2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬(wàn)元

　　B.12.6萬(wàn)元

　　C.14.4萬(wàn)元

　　D.24萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅=(80000-3000-5000-1000×2)×3=21(萬(wàn)元)

　　實(shí)納稅=21×[(5000-2000)/5000]=12.6(萬(wàn)元)

　　【經(jīng)典例題】某林場(chǎng)處于城鎮(zhèn)土地使用稅征收區(qū)域內(nèi)，共占地2萬(wàn)平米，其中辦公占地0.3萬(wàn)平米，職工宿舍占地0.1萬(wàn)平米;育林地1萬(wàn)平米，運(yùn)材道占地1萬(wàn)平米，林中度假村占地0.6萬(wàn)平米，企業(yè)所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米1.2元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。

　　A.0.72萬(wàn)元 B.1.08萬(wàn)元 C.1.2萬(wàn)元D.2.4萬(wàn)元

　　【答案】c

　　【解析】在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場(chǎng)土地興建度假村等休閑娛樂(lè)場(chǎng)所的，其經(jīng)營(yíng)辦公和生活用地應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)納稅額=(0.3+0.1+0.6)×1.2=1.2(萬(wàn)元)。

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