2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)資料：第九章第一節(jié)

　　第一節(jié)　存貨的確認和計量

　　一、存貨的概念和確認

　　存貨----指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。

　　存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認：

　　(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　注意：(教材P131)

　　為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不屬于存貨。

　　實務(wù)中，存貨范圍的確認，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點，都應(yīng)視為存貨。即所有在庫、在耗、在用、在途的存貨均確認為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。

　　注意：(教材P132)

　　對于代銷商品，在售出前，所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。

　　【例題1?單選題】

　　下列各項中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中的是(　)。

　　A.工程物資 　 　 B.委托加工材料成本

　　C.正在加工中的在產(chǎn)品　　D.發(fā)出展覽的商品

　　【答案】A

　　【解析】工程物資不是企業(yè)在日?；顒又兴钟械?，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。

　　二、存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：

　　重點----非貨幣性資產(chǎn)交換的認定----按照公允價值入賬

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換-----指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。

　　該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

　　(2)商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　?、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

　?、?該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　② 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

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　　【易混易錯點----換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額】

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　發(fā)生補價的會計處理：

　?、僦Ц堆a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　②收到補價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　(4)不具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照賬面價值入賬，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當:

　　換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=換入資產(chǎn)的成本

　　不確認損益。

　　教材P165例6

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當分別下列情況處理：

　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　三、存貨的后續(xù)計量

　　1.

　　發(fā)出存貨計價方法

　　先進先出法 、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法

　　(1)先進先出法

　　先進先出法----假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。

　　特點:

　　期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，因此當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值。

　　(2)月末一次加權(quán)平均法

　　計算公式:

　　存貨的加權(quán)平均單位成本=[本月月初庫存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)]/(月初庫存存貨數(shù)量+∑本月各批進貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　(3)移動加權(quán)平均法

　　計算公式:

　　存貨的移動平均單位成本=(本次進貨之前庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(本次進貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進貨的數(shù)量)

　　發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動平均單位成本

　　月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動平均單位成本

　　(4)個別計價法

　　個別計價法---以每次收入存貨的實際成本作為計算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

　　2.商品流通企業(yè)采用毛利率法、售價金額核算法

　　(1)毛利率法

　　毛利率法----根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。

　　計算公式如下:

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　期末存貨=期初存貨+本期購貨-(銷售凈額-銷售凈額×估計毛利率)

　　(2)零售價法

　　零售價法----指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。

　　適用于商業(yè)零售企業(yè)。

　　成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)÷(期初存貨售價+本期購貨售價)

　　四、期末計量

　　(一) 可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨----存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金

　　估計售價:

　　2.材料期末計量特殊考慮

　　(1)用于出售的材料----材料的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金

　　以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料

　?、偃绻闷渖a(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，"可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　　②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將原材料至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的產(chǎn)成品銷售費用和相關(guān)稅金

　　(二)存貨跌價準備的核算

　　賬務(wù)處理：

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