2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第八章第四節(jié)

　　第四節(jié) 消費(fèi)稅納稅審核

　　消費(fèi)稅的納稅審核代理實(shí)務(wù)與增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)有類似的地方，可以比照著增值稅進(jìn)行掌握，但要注意掌握消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，另外消費(fèi)稅在委托加工業(yè)務(wù)上涉及多稅種，所以消費(fèi)稅的審核應(yīng)該注意掌握計(jì)稅依據(jù)、委托加工和零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾問題的審核。

　　一、計(jì)稅依據(jù)的審核

　　(一)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審核(了解)

　　(1)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審核要點(diǎn)

　　(2)對(duì)包裝物計(jì)稅的審核要點(diǎn)

　?、谟馄诓辉偻诉€的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規(guī)定繳納了消費(fèi)稅。

　　注冊(cè)稅務(wù)師主要通過審核納稅人的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，審核納稅人按規(guī)定逾期未收回的包裝物不再退還的押金，已收取1年以上的押金是否及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

　?、蹚?995年6月1日起，對(duì)銷售酒類消費(fèi)品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按規(guī)定及時(shí)繳納了消費(fèi)稅。

　　對(duì)于酒類產(chǎn)品包裝物的審核。主要通過“包裝物”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，審核企業(yè)是否有出售包裝物收入和收取包裝物押金，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的包裝物收入和收取的包裝物押金，是否繳納了消費(fèi)稅。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核要點(diǎn)(第3節(jié)已經(jīng)講過)

　　白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)的核定國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件

　　(4)對(duì)殘次應(yīng)按消費(fèi)稅的審核要點(diǎn)

　　(5)對(duì)納稅人不計(jì)、少計(jì)銷售額的審核要點(diǎn)

　　(6)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(diǎn)

　　★★★參照教材[例8-7] P182

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)(重點(diǎn))

　　(1)應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照委托加工合同等原始憑證，看納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額計(jì)算是否正確。

　　(2)應(yīng)審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲等11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)予以扣除外購(gòu)或收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算是否正確。

　　(3)應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，有無(wú)重復(fù)征收消費(fèi)稅的問題。

　　(三)視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的審核要點(diǎn)(了解)

　　[例8-8]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)乙卷煙廠納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸(每噸成本600元)委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實(shí)際成本為1000元，加工費(fèi)為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費(fèi)用。因乙卷煙廠無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格(不考慮從量計(jì)稅因素)，代收代繳消費(fèi)稅時(shí)作如下處理：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(6000+3500)÷(1-30%)

　　=13574.43(元)

　　應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=13571.43×30%=4071.43(元)

　　乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時(shí)，收取了加工費(fèi)、增值稅的同時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 9166.43

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3500

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 595

　　--應(yīng)交消費(fèi)稅 4071.43

　　原材料--輔助材料 1000

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+輔助材料)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(6000+3500+1000)÷(1-30%)

　　=15000(元)

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=15000×30%=4500(元)

　　少代收代繳消費(fèi)稅=4500-4071.43=428.57(元)

　　少計(jì)加工費(fèi)收入1000元，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額=1000×17%=170(元)

　　注冊(cè)稅務(wù)師建議乙卷煙廠會(huì)計(jì)作如下調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)收賬款--甲卷煙廠 598.57

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　-應(yīng)交消費(fèi)稅 428.57

　　(四)金銀首飾的審核要點(diǎn)

　　二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核

　　注意自2006年4月起，消費(fèi)稅政策作了較大調(diào)整，應(yīng)按策審核納稅人相應(yīng)期間的納稅情況。

　　具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/毫升。

　　從量定率的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。

　　參照教材[例8-9] P185-186(了解)

　　三、出口貨物退免稅的審核(了解)

　　四、納稅審核報(bào)告 (了解)

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