2013年注冊稅務師《稅法二》預習資料：第七章第三節(jié)

　　第三節(jié)　計稅依據(jù)和應納稅額計算

　　一、計稅依據(jù)

　　契稅主要規(guī)定一覽表：

　　1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

　　4.國有土地使用權(quán)出讓，其計稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。

　　沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關可依次按下列兩種方式確定:

　?、僭u估價格：由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定，并經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認的價格。

　?、谕恋鼗鶞实貎r：由縣以上人民政府公示的土地基準地價。

　　(2)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內(nèi)。

　　(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

　　(4)已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5.房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應包括在內(nèi)。

　　【經(jīng)典例題2008年CTA】關于契稅的計稅依據(jù)，下列表述正確的有(　)。

　　A.以協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)的，僅以土地出讓金作為計稅依據(jù)

　　B.房屋贈與的，由征收機關參照房屋買賣的市場價格核定計稅依據(jù)

　　C.買賣已裝修的房屋，契稅計稅依據(jù)中應包括裝修費用

　　D.土地使用權(quán)出售的，以評估價格為計稅依據(jù)

　　E.土地使用權(quán)交換的，以所交換的土地使用權(quán)的價格差額為計稅依據(jù)

　　【答案】BCE

　　【經(jīng)典例題2010年CTA】根據(jù)契稅相關規(guī)定，房屋贈與時契稅的計稅依據(jù)是(　)。

　　A.協(xié)議成交價格

　　B.所在地省級人民政府公示的土地基準價格

　　C.不同地段的土地使用權(quán)及房屋轉(zhuǎn)讓的成交價格

　　D.征收機關參照當?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價格核定的價格

　　【正確答案】D

　　二、契稅應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

　　【經(jīng)典例題】某外商投資企業(yè)2010年接受某國有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場價格為50萬元，該企業(yè)還于2010年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價款200萬元，同年政府有關部門批準向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金100萬元，按當?shù)匾?guī)定契稅稅率為5%。2010年該外商投資企業(yè)共計應繳納的契稅為(　)萬元。

　　A.7.5 　　B.12.5 　　C.15 　　D.17.5

　　【答案】D

　　【解析】應納稅額=(50+200+100)×5%=17.5(萬元)

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