2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)：第八章第一節(jié)

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

　　(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額(軟硬件之和硬件)

　　計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　　②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、郯从嬎銠C硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

　　計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額;

　　對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　八、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　5.從2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，將項目中增值稅的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　6.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定：

　?、賹N售貨物的起征點幅度由月銷售額2000-5000提高為5000-20000元

　?、趯N售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由月銷售額1500-3000提高為5000-20000元

　?、蹖创渭{稅的起征點幅度由每次(日)銷售額150-200提高為300-500元

　　7.根據(jù)國稅函[2006] 1279號文件的規(guī)定"由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票.

　　8.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算中關(guān)于買價的規(guī)定：

　　買價包括納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購單位在收購煙葉時按照國家規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼，(以下簡稱價外補貼)，作為買價的一部分，但必須將價外補貼和煙葉收購價款在同一張發(fā)票上分別注明，否則價外補貼不得計算抵扣。

　　9.納稅人購進貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣進項稅額。

　　(二)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定：

　?、賹雌诩{稅的起征點幅度由月銷售額1000-5000提高為5000-20000元

　?、趯创渭{稅的起征點幅度由每次(日)銷售額100提高為300-500元

　　2.從2011年9月26日起，合資鐵路運輸企業(yè)、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)，相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作方運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

　　3.自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　其中：國際運輸企業(yè)是指：

　?、倬硟?nèi)運載旅客或者貨物出境;

　?、谠诰惩廨d運旅客或貨物入境;

　　③在境外發(fā)生運載旅客或者貨物的行為。

　　4.納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個人的證明，建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計征營業(yè)稅。

　　5.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。(國家稅務(wù)總局2010年第13號令)

　　6.對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征營業(yè)稅。

　　7.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其代受托人向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)----代理業(yè)”征營業(yè)稅

　　8.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。

　　9.自2011年5月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅，個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　10.自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　11.分包收入應(yīng)當(dāng)由分包人自行繳納營業(yè)稅。

　　12.從2009年1月1日起，銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，應(yīng)按“交通運輸業(yè)”征收營業(yè)稅。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計稅方法計算應(yīng)納增值稅額，其計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額---當(dāng)期進項稅額

　　1、銷項稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應(yīng)用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價款和全部的價外費用。

　　根據(jù)國稅總局的規(guī)定，價外收費和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　?、賰r外費用

　?、诹闶凼杖?/P>

　?、巯蚱胀ㄏM者銷售商品

　?、荛_具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價

　　這時需要折算成不含稅價。

　　(Ⅱ)銷售額不包括的內(nèi)容

　　1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　2)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\者的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(Ⅲ)特殊銷售行為和特殊銷售項目

　　(A)特殊銷售行為。

　　(B)視同銷售行為?！铩铩?/P>

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方：

　　注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方：

　?、偈鄢鰰r發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　?、诎磳嶋H售價計算銷項稅

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進項稅額

　　④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

　　(3)總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　注意第4-5條的規(guī)定，假如是購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，集體福利，個人消費，那應(yīng)該按“不得抵扣進項稅”進行處理。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行 (2011年簡答題考點)

　　(一)固定資產(chǎn)：

　　(二)銷售固定資產(chǎn)以外的物品

　?、僖话慵{稅人：銷售除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常的銷售處理即可(通常普通發(fā)票)

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+17%)×17%

　?、谛∫?guī)模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+3%)×3%

　　(Ⅵ)部分特殊項目的征免規(guī)定

　　1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個人自己使用過的物品。

　　2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，也不征營業(yè)稅。

　　3)軟件產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定

　　A、一般規(guī)定

　　B 、財稅[2011]100號文件的規(guī)定

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。(動漫產(chǎn)品也同樣適用此規(guī)定)

　　(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額(即：軟硬件之和-硬件)

　　計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　　②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、郯从嬎銠C硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

　　計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　【特別提示】：

　　實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額;

　　對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　(Ⅶ)兼營不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)，混合銷售行為，兼營非應(yīng)稅項目

　　1.兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俜謩e核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額;

　?、谖捶謩e核算銷售額的，從高適用稅率。

　　2.混合銷售行為

　?、俸x：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

　?、诙悇?wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　③特殊規(guī)定

　　3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俸x：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　②稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

　　A.基本原則：分別核算：各自交稅;

　　B.未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　?、垡话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　(Ⅷ)稅率

　　1.一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物;一般納稅人提供的加工，修理，修配勞務(wù)，一律適用17%。

　　2.適用13%低稅率的列舉貨物是：

　?、偌Z食、食用植物油、鮮奶;

　　②暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水廠);

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(整機，不包含農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;

　　⑤2009年起，“食用鹽”享受低稅率優(yōu)惠，其他“非食用鹽”恢復(fù)17%的稅率;

　?、抟粝裰破?/P>

　?、咿r(nóng)產(chǎn)品：指各種動、植物初級產(chǎn)品;具體征稅范圍暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

　?、喽酌?/P>

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　?、倏h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　?、垡宰约翰删虻纳?、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

　?、苡梦⑸铩⑽⑸锎x產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　⑤自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　?、奚唐坊炷?僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　?、偌氖凵痰甏N寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　?、劢?jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　2、進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

　　① 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

　　②不準(zhǔn)抵扣的進項稅額。

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。

　　(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　★非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理;在企業(yè)所得稅中，轉(zhuǎn)出的進項稅額經(jīng)審核，可在所得額中扣除。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。

　　7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　小規(guī)模納稅人的征收率：從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額的計算方法

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價，即FOB價，習(xí)慣也稱之為“裝運港船上交貨”。

　　相對應(yīng)，出口業(yè)務(wù)中，還有一種用的比較多的交易方法是CIF價：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險費+運費(指從國內(nèi)起運港口運輸?shù)劫徺I方港口的保險和運費)+傭金。

　　(2)出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個稅率差的處理是免、抵、退計算測試中的重點。

　　2.免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：

　　基本公式

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：征、退稅率差

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差

　　這里免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　相關(guān)的會計分錄：

　　A.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　B.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會計科目一樣，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　紅字

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　公式2：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　會計分錄：參閱第六章第一節(jié)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)子目的講解。

　　注意：公式2為正數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為貸方余額時)時，說明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅大于進項稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理;

　　公式2為負(fù)數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為借方余額時)，而且有出口業(yè)務(wù)時，才存在計算出口退稅問題。

　　(3)免抵退稅額的計算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　也可簡化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率

　　免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　本公式計算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個小，按小的數(shù)據(jù)申請辦理出口退稅。

　　會計分錄：本步驟只計算，沒有分錄。

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算(誰小取誰)

　　A.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　B.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　三、代理增值稅申報操作規(guī)范

　　(一)、增值稅一般納稅人申報資料

　　采用電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報表與資料

　　(1)必報資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》及其《增值稅納稅申報表附列資料(表一)、(表二)》;

　　②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡(明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤)、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》;

　　③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》;

　?、堋冻善酚唾忎N存情況明細(xì)表》(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報);

　?、葜鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的其他必報資料。

　　納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機關(guān)報送上述必報資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報送紙質(zhì)的《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》(主表及附表)。

　　(2)備查資料：

　　①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);

　?、诜系挚蹢l件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián);

　　③海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件;

　　④收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián);

　?、荽鄞U稅款憑證存根聯(lián);

　?、拗鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的其他備查資料。

　　(二)、小規(guī)模納稅人申報資料(了解)

　　注冊稅務(wù)師在編制納稅申報表時，應(yīng)按以下規(guī)范操作：

　　(1)核查銷售原始憑證及相關(guān)賬戶，稽核銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售的收入。

　　(2)對于有經(jīng)營免稅項目或有混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)通過核查原始憑證及核算過程，正確區(qū)分免稅項目及非應(yīng)稅項目的銷售收入，將免稅銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額分離出來。

　　(3)核查“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　(三).生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報

　　A.申報程序

　　退稅申報期為每月1～15日。

　　B.申報資料

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報表》及其規(guī)定的附表;

　?、谕硕惒块T確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》;

　?、鄱悇?wù)機關(guān)要求的其他資料。

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：

　?、佟渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》;

　?、凇渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》;

　?、劢?jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》;

　?、苡羞M料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報：

　　a.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》;

　　b.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報表明細(xì)表》;

　　c.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》;

　　d.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

　?、菅b訂成冊的報表及原始憑證：

　　a.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》;

　　b.與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表;

　　c.加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用);

　　d.經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明;

　　e.代理出口貨物證明;

　　f.企業(yè)簽章的出口發(fā)票;

　　g.主管退稅部門要求提供的其他資料。

　　(3)國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

　?、僬袠?biāo)單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》;

　?、谟芍型袠?biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

　?、壑袠?biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織整簽訂的供貨合同(協(xié)議);

　?、苤袠?biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單;

　?、蒌N售中標(biāo)機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票;

　?、拗袠?biāo)機電產(chǎn)品用戶收貨清單。

　　國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，還應(yīng)提供分包合同(協(xié)議)。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　3.申報要求

　　(1)《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求

　?、佟俺隹谪浳锩舛愪N售額”填寫當(dāng)期出口并在財務(wù)上作銷售的全部(包括單證不齊部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額。

　?、凇懊獾滞素浳锊坏玫挚鄱愵~：按當(dāng)期全部(包括單證不齊全)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”;當(dāng)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口貨物銷售額乘征退稅率之差時，免抵退貨物不得抵扣稅額按0填報，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　③“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報。

　?、苋敉硕惒块T審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

　　(2)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》的申報要求

　?、倨髽I(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上作銷售的全部出口明細(xì)填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填寫表說明做相應(yīng)標(biāo)志。

　?、趯η捌诔隹谪浳飭巫C不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時一并申請參

　　與免抵退稅的計算，可單獨填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報時的所屬期和申報序號。

　　(3)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

　　①“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口

　　貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報;

　?、凇懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工

　　貿(mào)易免稅證明》中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報;

　?、邸俺隹阡N售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部

　　分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報;

　?、堋懊獾滞硕愵~抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加丁貿(mào)易免稅證明》中

　　的“免抵退稅額抵減額”填報;

　?、荨芭c增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增

　　值稅納稅申報表》進行調(diào)整;

　　當(dāng)本表11c不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需進行調(diào)接，即按照“當(dāng)期免抵退稅

　　額(16欄)”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額(18欄)-與增值稅納稅申報表差額(11c)”后的余額進行計算填報;

　?、扌掳l(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。

　　(4)申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

　　對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當(dāng)期補報;前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進行調(diào)整。

　　四、代理填制增值稅申報表的方法

　　增值稅申報表重要行次的填報與增值稅應(yīng)納稅額的計算可以結(jié)合出綜合分析題，所以應(yīng)當(dāng)特別引起重視。

　　五、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購及增值稅納稅申報的具體要求。

　　1.防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記，同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。

　　(1)依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù);

　　(2)被取消一般納稅人資格;

　　(3)減少分開票機。

　　2.防偽稅控系統(tǒng)的申報納稅和認(rèn)證抵扣

　　(1)因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失、被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。

　　(2)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“丟失被盜”的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如申報扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進項稅額。

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

     更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽