2013年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》預(yù)習資料：第七章第二節(jié)

　　第二節(jié)　財務(wù)會計要素

　　一.會計要素

　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素----資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。

　　(一)資產(chǎn)(重要)

　　(結(jié)合教材P344)

　　資產(chǎn)----指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?

　　(1)應(yīng)收賬款賬面余額100萬元，已提壞帳準備10萬元，應(yīng)收賬款賬面價值90萬元

　　(2)存貨成本 100萬元，已提跌價準備20萬元，

　　存貨賬面余額100萬元;存貨的賬面價值=100-20=80萬元

　　(2)固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊20萬元，固定資產(chǎn)減值準備10萬元

　　固定資產(chǎn)賬面余額100萬元;固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80萬元;固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70萬元

　　(二)負債

　　負債----指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(三)所有者權(quán)益(重要)

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益---指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本----指所有者所投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失----指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。(結(jié)合教材P358)

　　利得----指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

　　損失----指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　留存收益----盈余公積和未分配利潤。

　　關(guān)注:

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素----收入、費用和利潤

　　(四)收入(重要)(結(jié)合教材P347)

　　收入----指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　(五)費用

　　費用----指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　(六)利潤(重要)

　　利潤----指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　1. 收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績;

　　2. 直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　直接計入當期利潤的利得和損失----指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　利得和損失的會計處理圖示如下：

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　　關(guān)注：利得和損失可能不影響當期損益，但一定會影響所有者權(quán)益。

　　【例題1?多選題】

　　下列各項中，屬于利得的有( )。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　E. 出售無形資產(chǎn)取得的收益

　　【答案】CDE

　　【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日常活動;利得與投資者投入資本無關(guān)。

　　【例題2?單選題】(2010年)

　　對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理后，能夠引起資產(chǎn)和收入同時發(fā)生變動的是( )。

　　A.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，按權(quán)益法進行調(diào)整

　　B.本期銷售商品一批并與購貨方約定以固定價格回購該商品

　　C.收到國家撥入的具有專項用途的資本性投入款

　　D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值超過賬面余額的差額

　　【答案】A

　　【解析】此處的收入應(yīng)該理解為廣義的總收入概念，如果理解為日?；顒有纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，則本題沒有答案。選項B，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，資產(chǎn)和負債同時增加;選項c，借記“銀行存款”，貸記“專項應(yīng)付款”，資產(chǎn)和負債同時增加;選項D，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積”，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。

　　二.會計計量屬性

　　(一)歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(二)重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　(四)現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　(五)公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　【例題3?單選題】

　　下列各項業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是()。

　　A.對應(yīng)收帳款計提壞帳準備

　　B.對存貨計提存貨跌價準備

　　C.對建造合同計提建造合同預(yù)計損失準備

　　D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】B

　　【解析】選項A，對應(yīng)收款項計提壞帳準備，通常采用一定折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項的帳面價值比較;選項C，對于建造合同，如果合同預(yù)計總成本超過總收入，應(yīng)當確認減值損失;選項D，對固定資產(chǎn)計提減值準備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價值比較，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故ACD不正確，B存貨期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，符合題意。

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