2013年注冊稅務師《稅務代理實務》預習：第七章第二節(jié)

　　第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容

　　一、代理納稅審查的基本內(nèi)容

　　1.審查其核算是否符合《企業(yè)財務通則》和分行業(yè)財務制度及會計制度。(符合會計?)

　　2.審查計稅是否符合稅收法規(guī)，重點是審查計稅依據(jù)和稅率。(符合稅法?)

　　3.審查納稅人有無不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。(符合稅收征管?)

　　二、會計報表的審查

　　審查會計報表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會計報表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟活動的全部情況，同時，通過對各種報表的相關(guān)指標及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進一步確定審查的重點。

　　(一)、資產(chǎn)負債表的審查

　　1.對流動資產(chǎn)各項目的審查與分析

　　在審查時，首先分析流動資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重。分析企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理，分析流動資產(chǎn)的實際占用數(shù)是否與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)任務計劃相適應，若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。(如：存貨整進整出或者增減幅度過大)

　　對流動資產(chǎn)項目進行分析后，還要進一步考核企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)情況，通過計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標，并分別與計劃、上年同期進行對比，分析這些指標的變化是否正常。

　　2.對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析

　　固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動的情況;其次，在核實固定資產(chǎn)原值的基礎上，應進一步核實固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計算方法是否得當，計算結(jié)果是否正確。

　　對“在建工程”項目的審核，應注意了解企業(yè)有無工程預算，各項在建工程費用支出是否核算真實，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等。

　　3.對負債各項目的審查與分析(了解)

　　如：應付賬款(暫估)

　　4.對所有者權(quán)益的審查和分析(了解)

　　(二)、損益表的審查

　　1.銷售收入的審查(掌握)

　　審查時，應分別按銷售數(shù)量和銷售單價進行分析。對銷售數(shù)量的分析應結(jié)合當期的產(chǎn)銷情況，將本期實際數(shù)與計劃數(shù)或上年同期數(shù)進行對比，如果銷售數(shù)量下降，應注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過“產(chǎn)品(商品)銷售收入”賬戶核算的情況或企業(yè)領用本企業(yè)產(chǎn)品(或商品)而不計銷售收入的情況。

　　另外，還應注意銷售合同的執(zhí)行情況，有無應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的銷售收入。對銷售價格的審查，應注意銷售價格的變動是否正常，如變動較大，應注意查明原因。企業(yè)的銷售退回和銷售折扣與折讓，均沖減當期的銷售收入，因此，應注意銷售退回的有關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，銷售折扣與折讓是否合理合法。特別是以現(xiàn)金支付的退貨款項和折扣、折讓款項是否存在套取現(xiàn)金或支付回扣等問題。(12月收入增加)

　　2.銷售成本的審查(了解)

　　3.營業(yè)稅金及附加的審查(了解)

　　4.銷售利潤的審查(了解)

　　5.營業(yè)利潤的審查與分析

　　企業(yè)的營業(yè)利潤是主營業(yè)務的利潤加上其他業(yè)務利潤，減去期間費用后的余額。在審查營業(yè)利潤增減變動情況時，應注意審查主營業(yè)務的利潤，注意審查其他業(yè)務的收入和為取得其他業(yè)務而發(fā)生的各項支出。

　　其他業(yè)務收入應納的流轉(zhuǎn)稅通過“其他業(yè)務支出”科目核算，因此，審查時要核實其他業(yè)務收入是否真實準確，其他業(yè)務支出是否與其他業(yè)務收入相配比，有無將不屬于其他業(yè)務支出的費用攤?cè)氲默F(xiàn)象。

　　另外，對于屬于期間費用的管理費用、財務費用、匯兌損失等要注意審核，對比分析各項費用支出額以前各期和本期的變動情況。如果費用支出增長較大，應進一步查閱有關(guān)“管理費用”、“財務費用”等賬戶，分析企業(yè)各項支出是否合理合法，有無多列多攤費用、減少本期利潤的現(xiàn)象。

　　6.投資收益的審查與分析(結(jié)合長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等)

　　企業(yè)的投資收益包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購的股票應得的股利以及收回投資時發(fā)生的收益等。投資收益，應按照國家規(guī)定繳納或者補繳所得稅。在審查損益表的投資收益時，應注意企業(yè)是否如實反映情況。企業(yè)對外投資具有控制權(quán)時，是否按權(quán)益法記賬、投資收益的確認是否準確。

　　另外，注意核算方法(成本法和權(quán)益法)

　　(三)現(xiàn)金流量表的審查

　　三、會計賬簿的審查與分析

　　(一)序時賬的審查與分析(未達賬項、收入后記)

　　(1)審查有無違反會計核算規(guī)定的違法違紀行為;

　　(2)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，審查有無提前結(jié)賬，隱瞞收入的情況。

　　(二)總分類賬的審查與分析

　　利用總分類賬之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系(提供增減變化趨勢，不反映具體業(yè)務)進行核對經(jīng)濟業(yè)務的相互關(guān)系。

　　審查總分類賬時，應注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負債表中所列數(shù)字是否相符。

　　各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。特別是對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進一步審查有關(guān)明細賬戶的記錄和相關(guān)的會計憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實問題。審查和分析總分類賬簿的記錄，只能為進一步審查提供線索，不能作為定案處理的根據(jù)。企業(yè)查賬的重點應放在明細賬簿的審查上。

　　(三)明細分類賬的審查與分析(可以用于詳查法)實物主要查數(shù)量、金額

　　明細賬審查方法主要是：

　　1.審查總分類賬與所屬明細分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致，金額是否相符。

　　2.審查明細賬的業(yè)務摘要，了解每筆經(jīng)濟業(yè)務是否真實合法，若發(fā)現(xiàn)疑點應進一步審查會計憑證，核實問題。(摘要是否空白不寫)

　　3.審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之機，采取合并或分設賬戶的辦法，故意增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假、偷稅漏稅。

　　4.審查賬戶的余額是否正常，計算是否正確。如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的。

　　5.審查實物明細賬的計量、計價是否正確，采用按實際成本計價的企業(yè)，各種實物增減變動的計價是否準確合理。有無將不應計入實物成本的費用擠入實物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實物時，有無隨意變更計價方法的情況。如有疑點，應重新計算，進行驗證。(注意驗證發(fā)出方法的應用)

　　四、會計憑證的審查與分析

　　(一)原始憑證的審查

　　1.審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性?？磻{證記錄的經(jīng)濟內(nèi)容是否符合政策、法規(guī)和財務會計制度規(guī)定的范圍和標準。

　　(1)審查憑證的真實性。對憑證各項目的經(jīng)濟內(nèi)容、數(shù)據(jù)、文字要注意有無涂改、污損、偽造、大頭小尾等問題，并進行審查分析，從中發(fā)現(xiàn)問題。

　　(2)審查憑證的完整性。對憑證上的商品名稱、規(guī)格、計量單位、大小寫金額的填制日期仔細核對，應注意填寫的內(nèi)容是否清晰，計算的結(jié)果是否準確。

　　(3)審查自制的原始憑證手續(xù)是否完備，應備附件是否齊全。對差旅費報銷還應與所附車船票、住宿費單據(jù)核對，看內(nèi)容、金額是否相符。

　　2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯誤。(了解)

　　3.審查有無白條入賬的情況。(了解)

　　(二)記賬憑證的審查

　　記賬憑證是由會計人員對原始憑證歸類整理而編制的，是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審查主要從以下幾個方面進行：

　　1.審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。首先要注意記賬憑證與原始憑證的數(shù)量、金額是否一致。有的記賬憑證往往附有一些原始憑證，如支票存根、發(fā)票聯(lián)、差旅費報銷單、醫(yī)藥費單據(jù)等，應認真檢查核對。有的原始憑證金額不能簡單地加總，還需要按規(guī)定分析填制記賬憑證，通過復核，看其是否與記賬憑證所反映的金額相符。

　　2.審查會計科目及其對應關(guān)系是否正確。會計事項的賬務處理及其科目的對應關(guān)系在會計制度中一般都有明確規(guī)定，如果亂用會計科目或歪曲會計科目，就可能出現(xiàn)少繳或未繳稅款的情況。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品(商品)，不通過銷售收入賬戶進行核算，而直接以借“銀行存款”(或“應收賬款”)，貸“產(chǎn)成品(庫存商品)”的錯誤對應關(guān)系來處理，就掩蓋了銷售收入。漏掉了增值稅，而且也影響了企業(yè)利潤和所得稅。

　　3.記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否相符。審查時應注意會計憑證的摘要說明與原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容是否相符，如不相符，應注意納稅人是不是有意的，如收到對方的預收貨款收款收據(jù)后，將其作為購貨憑證登記“庫存商品”或“材料物資”，取得正式發(fā)票后又重復入賬的;將應記人“應付福利費”、“在建工程”的支出列入直接費用或期間費用的;將應記人“固定資產(chǎn)”原價的支出作為“低值易耗品”或“管理費用”入賬的;將應記人“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”分期攤銷卻列入當期生產(chǎn)成本一次攤銷的。

　　五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容

　　(一)代理審查按流轉(zhuǎn)額征稅稅種的主要內(nèi)容

　　(二)代理審查按所得額征稅稅種的主要內(nèi)容

　　(三)代理審查按資源、財產(chǎn)、行為征稅稅種的主要內(nèi)容

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