2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第六節(jié)

　　第六節(jié)　委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

　　本節(jié)考點：

　　1、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　2、代收代繳稅款的規(guī)定

　　3、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算

　　4、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　委托加工應(yīng)稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　1.必須具備的條件：(1) 委托方提供原料和主要材料;

　　(2) 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　2.注意：

　?、偈芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;

　　③受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　二、代收代繳稅款

　　1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　2.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔補稅或罰款的法律責任。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　5.對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅。

　　條件：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須提供稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算

　　1、委托加工的應(yīng)稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　2、受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組成計稅價格公式為：

　　(1)從價定率辦法計算消費稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(2)復(fù)合計稅辦法計稅消費稅

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中,

　　材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。

　　加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

　　下列委托加工收回的應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原材料已納消費稅稅額

　　(1)委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品

　　(8)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　(9)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(10)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　【注】

　　上述11種委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除其已納消費稅稅款。

　　當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品的已納稅額

　　=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品的已納稅額+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

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