2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第六章第三節(jié)

　　第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　商品采購(gòu)應(yīng)該用在途物資和材料采購(gòu)(新準(zhǔn)則規(guī)定，教材用物資采購(gòu)不太合適)

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行增值稅后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容基本相似，故不再重復(fù)。

　　關(guān)注教材【例6-28】(教材108頁(yè))

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　重點(diǎn)關(guān)注“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的核算規(guī)定：商品入庫(kù)時(shí)，按含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”科目，按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下：

　?、偈盏桨l(fā)票

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　②驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1000

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　 500 (1500-1000)

　　計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

　　(2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　【例6-29】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　11700(50×200件×1.17)

　　商品進(jìn)銷差價(jià) 　　　　3104 [(65.52-50)×200]

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700 [8.5×200]

　　貸：庫(kù)存商品――甲營(yíng)業(yè)柜組 　　　　 l3104 [65.52×200](售價(jià))

　　用紅字反映在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方。(考試時(shí)用紅字)

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：關(guān)注委托代銷的相關(guān)處理規(guī)定：

　　原則上，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為二者當(dāng)中的較早者：

　　①收到代銷清單;

　?、跐M180天當(dāng)天

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　　委托代銷：

　　【例6―30】某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)l000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單l張，銷售了l0臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)每臺(tái)成本900元。

　　委托方：

　?、侔l(fā)出代銷商品

　　借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)　　　　18000(20*900)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　 　　　　　　　　 　 18000

　?、谑盏酱N清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款―××代銷店　　　　　　　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　1700

　　③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：

　　借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 　500

　　貸：應(yīng)收賬款―××代銷店　　　　　　　　　 　　500

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11200

　　貸：應(yīng)收賬款―應(yīng)收××代銷店　　　　　　　 　11200

　　受托方：

　　仍以【例6―30】為例，代銷店的會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)售出代銷商品時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 　　　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款――××百貨商場(chǎng) 　　　　　　 　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　1700

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

　　借：應(yīng)付賬款――××百貨商場(chǎng) 　　　　　　　　　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　500

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　(3)收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

　　借：應(yīng)付賬款――××百貨商場(chǎng) 　　　　　　　　9500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　1700

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　11200

　　商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復(fù)。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)按含稅價(jià)格確定銷售收入;

　　(2)按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;

　　(3)計(jì)算出銷項(xiàng)稅，沖減含稅的銷售收入;

　　(4)計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，沖減銷售成本，如何沖減：

　　應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率×已銷商品的含稅銷售價(jià)

　　含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初存貨商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))

　　(期初存貨商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))

　　【例6―31】某零售商店采用售價(jià)金額核算2009年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品-批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)l00元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000(買價(jià))

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　93(100-100×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1707(1700+100×7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4000

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(4)月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2034.19

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　2034.19

　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　注意：若只售出部分，那乘以相應(yīng)的比例即可。

　　二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算(熟悉即可)

　　商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾、鉆石閫口消費(fèi)稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　同時(shí)，根據(jù)最新的對(duì)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)征規(guī)定，從2009年5月1日起，對(duì)卷煙批發(fā)五一節(jié)應(yīng)從價(jià)征收5%的消費(fèi)稅，故從事卷煙批發(fā)的企業(yè)也要設(shè)置相關(guān)科目進(jìn)行核算。

　　(一)自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費(fèi)稅相應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

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　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

　　①增值稅：

　　借：在途物資(庫(kù)存商品) (舊首飾的作價(jià))

　　庫(kù)存現(xiàn)金 (加收的差價(jià)和收取的增值稅)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (收取的增值稅)

　?、谙M(fèi)稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理(肯定交稅)

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”， 包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(三)自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅

　?、?gòu)氖屡l(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將外購(gòu)的金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目;

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　-應(yīng)交消費(fèi)稅

　?、谟糜趶V告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目;(教材用營(yíng)業(yè)費(fèi)用欠妥)

　?、塾糜诼毠じ＠?、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目等等。(見例題【例6-32】)

　　【例6-32】某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=130元/克×150÷(1+17%)×5%=833.33(元)

　　應(yīng)納增值稅=130×150÷(1+17%)×17%=2833.33(元)

　　1.確定收入

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　19500(130元/克×150)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　16666.67

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　2833.33

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　15000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　3.確定消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　　833.33

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　 833.33

　　【補(bǔ)充知識(shí)】：

　　接上例：如果是購(gòu)入的發(fā)給職工，條件相同

　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利　　　　　　18383.33

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)轉(zhuǎn))　　　　2550(15000*17%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　 833.33(計(jì)算同前)

　　注意：商品流通企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅、所得稅等其他稅費(fèi)的核算與工業(yè)企業(yè)基本相同，故不再重復(fù)。

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