2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第六章第一節(jié)

　　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　【特別提示】：

　　①企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金通過(guò)本科目核算

　?、谄髽I(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。

　?、燮髽I(yè)不需要預(yù)繳的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。

　　(注意多選)

　?、苡囝~在貸方表示尚未繳納的稅費(fèi)，借方表示多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)

　　本科目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　關(guān)于增值稅的設(shè)置了3個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整

　　(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(重點(diǎn)，常出綜合考點(diǎn))

　　明細(xì)科目一定要完全寫(xiě)對(duì)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(9個(gè)專欄)

　　1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

　　(1)企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(指應(yīng)納增值稅的加工，修理，修配勞務(wù))支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;

　　退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。(方向不能錯(cuò)，只能在借方)

　　(2)根據(jù)教材79頁(yè)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文件的規(guī)定，納稅人用期末留抵稅抵減欠稅時(shí)，也是用紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【補(bǔ)充例題】

　　A公司本月購(gòu)買(mǎi)原材料，支付不含稅價(jià)為2000元、增值稅額為340元，取得專用發(fā)票，并通過(guò)認(rèn)證，下月初發(fā)現(xiàn)10%的材料有問(wèn)題，現(xiàn)退回銷(xiāo)售方(已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了相應(yīng)證明，并在當(dāng)日收到退貨款234元)。

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　　　 　340

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　下月初的分錄

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 200 (2000×10%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　34(340×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　234

　　注意：不能寫(xiě)在貸方，可用負(fù)號(hào)或者方框表示

　　2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天，3天，5天、10天或者15天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人。(通常為大型企業(yè))

　　【補(bǔ)充例題】

　　某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，本次預(yù)繳40000元。做預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　【特別提示】：

　　“已交稅金”專欄的本期發(fā)生額與第9個(gè)明細(xì)子目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”密切相關(guān)，直接影響到可申請(qǐng)退回稅款的確定(后面詳解)。

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。

　　企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【補(bǔ)充例題】

　　某企業(yè)生產(chǎn)并銷(xiāo)售某類享受?chē)?guó)家直接減免增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品，本期銷(xiāo)售收入2000元，該產(chǎn)品適用的稅率是17%，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　 340

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)　　　　　 340

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 　　　　　　　　　　　340

　　4.“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額;不是實(shí)際退的現(xiàn)金;(相當(dāng)于浪費(fèi)的名額)

　　“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

　　第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理。即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額。借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

　　第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額

　　該科目金額=“當(dāng)期免、抵、退稅額”-“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”

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　　其中：

　　(1)當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)(FOB)×出口退稅率

　　(2)“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”=當(dāng)期期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方余額與計(jì)算出的“當(dāng)期免、抵、退稅額”的金額相比較，二者較小;

　　如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實(shí)際繳稅這時(shí)，“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”等于零。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)外銷(xiāo)產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣10000元，退稅率13%。請(qǐng)按下面提示的三種情況分別做會(huì)計(jì)處理。

　　A.期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元;

　　B.期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元，

　　C.期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元，

　　1.“當(dāng)期免、抵、退稅額”=10000×13%=1300(元)

　　2. “當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”的計(jì)算

　　(1)、期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元，大于計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”(1300元)，則“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”是1300元，

　　“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”

　　=“當(dāng)期免抵退稅額”- “當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”

　　=1300-1300=0，

　　借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款 　　　　　　　　　　　1300

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　 1300

　　(2).期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元，小于“當(dāng)期免、抵、退稅額” (1300元)，則“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”是1000元，

　　“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)

　　=“當(dāng)期免、抵、退稅額”- “當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”

　　=1300-1000=300(元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　300

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 　　　　　　　　　1300

　　(3).期未“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元;因?yàn)槭琴J方余額，說(shuō)明企業(yè)本月還需要繳稅，不需要實(shí)際退稅，故“當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”等于零，

　　“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”

　　=“當(dāng)期免、抵、退稅額”- “當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額”

　　=1300-0=1300元，

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1300

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　1300

　　【補(bǔ)充例題•單選題】(2006年)(已經(jīng)修改)

　　某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”的會(huì)計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2006年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80000元;應(yīng)退稅額為10000元。其中正確的會(huì)計(jì)處理為( )。

　　A.借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10000

　　B.借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 90000

　　C.借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 10000

　　D.借：補(bǔ)貼收入―增值稅 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)期的免抵稅額為80000元，應(yīng)退稅額是10000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90000元，所以會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為選項(xiàng)B。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出口退稅款應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目中。

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　【補(bǔ)充例題】

　　某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計(jì)為5000元，借方各欄的合計(jì)為2000元，月末形成的貸方余額3000元，則賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　3000(5000-2000)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　下月實(shí)際繳納增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　前五個(gè)專欄只能在借方，不能在貸方，異常情況用紅字

　　6.“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄

　　企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定的銷(xiāo)項(xiàng)稅，按藍(lán)字登記;

　　退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。(綜合題經(jīng)常涉及)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　貸：銀行存款 23400

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　7.“出口退稅”專欄，反映出企業(yè)享受的“抵稅和實(shí)際退稅”的合計(jì)數(shù)，在金額上等于出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率。(即當(dāng)期免抵退稅額”)(相當(dāng)于名額)

　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下3個(gè)方面：

　　①外購(gòu)貨物改變用途但不離開(kāi)企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;(如：用于不動(dòng)產(chǎn)工程)

　　借：在建工程

　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【特別提示】

　　A、如果離開(kāi)企業(yè)，一般作為視同銷(xiāo)售

　　B、不是所有用于在建工程的情況都不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　②外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料(庫(kù)存商品)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　?、鄢隹谧援a(chǎn)貨物的征、退稅率差額(即不得抵扣稅額部分)，用藍(lán)字借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記該欄目;如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因?yàn)檫@部分的免稅收入不作為出口退稅的基數(shù)，故它也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的基數(shù);

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【補(bǔ)充例題•多選題】(2011年)

　　下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有(　)。

　　A.一般納稅人將外購(gòu)貨物改變用途用于集體福利

　　B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

　　C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

　　D.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

　　E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B中一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程，選項(xiàng)C中一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配，選項(xiàng)E中一般納稅人將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi)，均屬于增值稅的視同銷(xiāo)售，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

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　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì)多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出;即月末 “應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用。與實(shí)際預(yù)繳數(shù)二者取小。

　　前提：必須有預(yù)繳稅款(用過(guò)已交稅金)且“應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用才用此科目，原則是“誰(shuí)小取小”

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　【特別提示】：

　　若僅僅因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)產(chǎn)生借方余額，不需要通過(guò)此科目核算，月末不作賬務(wù)處理

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，月末，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請(qǐng)分別說(shuō)明企業(yè)期未該如何處理

　　1.期末余額是借方25萬(wàn)。

　　2.期末余額是借方7萬(wàn)。

　　3.期末余額是貸方5萬(wàn)。

　　1.當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)，期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬(wàn)時(shí)，20萬(wàn)小于25萬(wàn)，故實(shí)際退20萬(wàn)，處理完這20萬(wàn)后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬(wàn)，這是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方繼續(xù)抵扣，不能申請(qǐng)退回，分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　 　　　　　　　　　　　　　　20萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　　　　 20萬(wàn)

　　2.當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)，期末余額數(shù)據(jù)是借方7萬(wàn)時(shí)，7萬(wàn)小于20萬(wàn)，故實(shí)際退7萬(wàn)，處理完畢，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額為零，這種情況說(shuō)明本期預(yù)繳的20萬(wàn)中，有13萬(wàn)本身就是應(yīng)該繳稅，另外的7萬(wàn)是多繳的，故退回，分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　 　　　　　　　　　　　　　　7萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　　　　 7萬(wàn)

　　3.期末余額數(shù)據(jù)在貸方5萬(wàn)，說(shuō)明企業(yè)原先預(yù)繳的20萬(wàn)還不夠，還要再繳5萬(wàn)的稅款給國(guó)稅局，分錄是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 　　　　　　5萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　　　　　5萬(wàn)

　　【特別提示】：8種視同銷(xiāo)售行為相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　分為兩種情況：

　　A、不確認(rèn)收入

　?、賹⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

　?、趯⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　B、確認(rèn)收入

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　應(yīng)付職工薪酬等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2009年)見(jiàn)教材113頁(yè)例7-2

　　W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷(xiāo)售商品的情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售商品一批.銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。

　　(3)2月15日，向C公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷(xiāo)售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　(4)2月直接銷(xiāo)售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　(5)2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。

　　(6)2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　問(wèn)題：

　　根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　【正確答案】

　　1.會(huì)計(jì)分錄

　　業(yè)務(wù)①屬于銷(xiāo)售折讓，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方主管?chē)?guó)稅局開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并用紅字沖減應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅即可。

　　(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　(234，000)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　(200，000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ( 34，000)

　　業(yè)務(wù)②原則上，預(yù)收款應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確定收入，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，本題中提前全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，故不管財(cái)務(wù)上如何核算，在稅務(wù)上，均要全額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售商品一批.銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。

　　預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　開(kāi)具發(fā)票：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　170 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170 000 ---是按發(fā)票全額確定的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)③屬于正常的普通銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，依法確定收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

　　(3)2月15日，向C公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷(xiāo)售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　3,000,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 510,000

　　收款時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　3,510,000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 2,250,000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　2,250,000

　　業(yè)務(wù)④銷(xiāo)售給消費(fèi)者個(gè)人屬于價(jià)稅合計(jì)，故我們需要先價(jià)稅分離，確定不含增值稅的銷(xiāo)售收入，然后以不含稅的收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

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　　(4)2月直接銷(xiāo)售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　發(fā)貨收款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585,000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500,000 (585,000/(1+17%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85,000 (500,000*17%)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　350,000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　 　　　　350,000

　　業(yè)務(wù)⑤從2009年1月1日起，購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可以按規(guī)定抵扣(注意計(jì)稅基數(shù)是運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不含搬運(yùn)、裝卸費(fèi)用和其他的雜費(fèi))。

　　(5)2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　88,500 (85,000+50,000*7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 645,000

　　業(yè)務(wù)⑥的考點(diǎn)與第五點(diǎn)相似，注意運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣基數(shù)問(wèn)題即可。

　　(6)2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　借：庫(kù)存商品　　　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347,000 (340,000+100,000*7%)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　120,000(運(yùn)輸費(fèi)用)

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,340,000(貨款)

　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算

　　相對(duì)簡(jiǎn)單，直接用“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目反映計(jì)提和繳納的情況(計(jì)提在貸方，繳納在借方)。但不設(shè)置若干專欄。

　　小規(guī)模納稅人一般是價(jià)稅合計(jì)收款的，故多要用“含稅價(jià)/(1+征收率)”折算成不含稅價(jià)，然后以不含稅價(jià)乘以征收率就是應(yīng)納稅額;同時(shí)2009年之后，小規(guī)模納稅人的征收率不再區(qū)分行業(yè)，統(tǒng)一是3%;

　　【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】

　　某小規(guī)模納稅人， 2010年1月取得零售收入10300元，則其本月的應(yīng)納稅額為：

　　=10300/(1+3%)*3%=300(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　10300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　10000 (10300/(1+3%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 　　　 　300 (10000×3%)

　　上繳稅款時(shí)的分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(二)“未交增值稅”明細(xì)科目(重點(diǎn)掌握)

　　表示月終應(yīng)繳未繳增值稅的稅額，多交的增值稅也在本科目反映

　　(包括一般納稅人按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目核算)

　　本科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)子目，與“應(yīng)交增值稅”是平級(jí)的，比上面提及的“應(yīng)交增值稅”下屬的9個(gè)子目更高一級(jí)。

　　本科目的核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，主要分以下3種情況分別處理：

　　1.月底應(yīng)繳未繳的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　企業(yè)上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)如果本月有預(yù)繳的稅款，同時(shí)應(yīng)交增值稅科目有借方余額，則轉(zhuǎn)出多交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) -未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　一般納稅人按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額(按征收率計(jì)算)

　　【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】

　　某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備(假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用)，該設(shè)備2006年9月購(gòu)入，原價(jià)30萬(wàn)元，現(xiàn)以31.2萬(wàn)元售出。

　　稅收政策：按4%的征收率減半征收，應(yīng)納增值稅=312000÷1.04×4%×50%=6000(元)

　　① 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　 312000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　　　　　　 300000(312000÷1.04)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　　　 12000(312000÷1.04×4%)

　?、诶U稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　　12000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　 6000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【補(bǔ)充例題•單選題】(2011年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過(guò)銀行劃賬上繳2010年l2月應(yīng)納增值稅額12000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.借：以前年度損益調(diào)整　　　12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　l2000

　　B.借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　l2000

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　12000

　　D.借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 l2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　l2000

　　【正確答案】D

　　國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的會(huì)計(jì)處理：

　　1.會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 (紅字)

　　2.納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(誰(shuí)小抵誰(shuí))

　　(1)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 (紅字)

　　(2)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 (紅字)

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某增值稅一般納稅人企業(yè)2010年3月欠繳增值稅7萬(wàn)元，2月末有留抵稅額，這時(shí)分二種情況處理：

　　1.有留抵稅額6萬(wàn)元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　60000(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅　　　　　　　　　　60000(紅字)

　　2.有留抵稅額12萬(wàn)，故抵減欠稅金額為7萬(wàn)，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　70 000(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅　　　　　　　　　70 000(紅字)

　　【特別提示】：總結(jié)3個(gè)“二者取小”的會(huì)計(jì)處理思路：

　　1.出口退稅中，是當(dāng)期免抵退稅額與“應(yīng)交增值稅”借方余額比較，誰(shuí)小就實(shí)際退誰(shuí);

　　2.退回多預(yù)繳的稅款，也是用“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額比較，誰(shuí)小就退誰(shuí);

　　3.留抵稅額沖減欠稅，用欠稅與“應(yīng)交增值稅”借方余額(留抵稅額)比較，誰(shuí)小就沖減多少。

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　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》的規(guī)定：增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶.(負(fù)債類科目)

　　①凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

　?、诜矙z查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　【特別提示】：

　　1.只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的檢查才能用這個(gè)科目，中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查的問(wèn)題不能用這個(gè)科目。

　?、僦薪闄C(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按正常的進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目核算

　?、趯?duì)小規(guī)模納稅人的檢查也不用這個(gè)科目;

　　2.查補(bǔ)的稅款要單獨(dú)繳納，不能用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅沖減。

　　3.檢查調(diào)查中，與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”代替。

　　4、全部事項(xiàng)入賬以后，結(jié)出本賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某增值稅一般納稅人5月經(jīng)主管?chē)?guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料發(fā)生了非正常損失，企業(yè)僅以賬面金額10000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)(不考慮滯納金和罰款)。

　?、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外支出　 　　　　 　　　　1700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整　　　1700

　　②借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整　　　1700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　1700

　?、劢瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1700

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

　　1.與銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入相關(guān)的

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交××稅

　　2.出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交××稅

　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

　　2.繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交土地增值稅

　　2.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(開(kāi)發(fā)產(chǎn)品)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船稅(與收入無(wú)關(guān))

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅)。

　　印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

　　(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅(代扣代繳)

　　工資發(fā)放時(shí)，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣除：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　(九)應(yīng)繳教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　2.繳納教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：銀行存款

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　　(十)應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金

　　保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)提時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金

　　實(shí)際繳納時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金

　　貸：銀行存款

　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加-損益類科目

　　(一)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。(與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)的稅費(fèi))

　　(二)企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

　　借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　【特別提示】：

　?、俜慨a(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。

　?、谠鲋刀愐膊辉诒究颇亢怂?。

　　③土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè))在本科目核算。

　?、苋绻逃块T(mén)根據(jù)辦學(xué)情況，將部分教育費(fèi)附加退給辦學(xué)企業(yè)作為辦學(xué)補(bǔ)貼，企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

　　借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　?、萜髽I(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【補(bǔ)充例題•單選題】(2007年)

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是( )。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.土地使用稅

　　C.教育費(fèi)附加

　　D.車(chē)船稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅均在“管理費(fèi)用”中核算，教育費(fèi)附加在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】(2011年)

　　某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年l0月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)10月l0日外購(gòu)原材料一批，已取得銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款20000元，稅額3400元，款項(xiàng)已支付。10月29日，該材料驗(yàn)收入庫(kù)，該工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(2)10月23日，依據(jù)縣級(jí)人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件被收回土地，取得財(cái)政補(bǔ)償收入l000000元。

　　(3)本企業(yè)非獨(dú)立核算食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)，10月發(fā)生了對(duì)外餐飲服務(wù)收入50000元。

　　問(wèn)題：

　　1.該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)(1)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

　　2.該企業(yè)應(yīng)如何繳納業(yè)務(wù)(2)、(3)的營(yíng)業(yè)稅?應(yīng)繳稅款分別為多少?

　　3.根據(jù)問(wèn)題2計(jì)算的應(yīng)繳稅款，編制該企業(yè)計(jì)提和繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　(1)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)1的會(huì)計(jì)處理是正確的。

　　(2)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，均不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，業(yè)務(wù)2中不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　業(yè)務(wù)3屬于納稅人對(duì)外提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)

　　(3)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　2500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　2500

　　繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　2500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2500

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　　三、所得稅費(fèi)用-損益類科目

　　(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　(二)本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其中，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用”

　　對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目在本年度的調(diào)增、調(diào)減，則是通過(guò)“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)(如：壞賬準(zhǔn)備、廣告費(fèi))(今年調(diào)增以后可以調(diào)減)

　　(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

　　根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。

　　(二)本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

　　1.企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積--其他資本公積

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積--其他資本公積

　　應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額

　　借：所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　資本公積--其他資本公積

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)增項(xiàng)目：壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，假定企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　22.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 2.5 (10*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　那么應(yīng)稅所得為：110-10=100(萬(wàn)元)(前期做了納稅調(diào)增的減值項(xiàng)目，本期沖回時(shí)，允許做納稅調(diào)減)相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　27.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　所得稅費(fèi)用支出為：25+2.5=27.5(萬(wàn)元)，正好等于本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)110*25%;

　　兩年的所得稅費(fèi)用合起來(lái)看，是50萬(wàn)元(22.5+27.5)，正好等于兩年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元乘以25%。

　　五、遞延所得稅負(fù)債

　　(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

　　(二)本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

　　1.企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積--其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，

　　借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用

　　資本公積--其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(四)本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)減項(xiàng)目：本年在稅法上可扣除的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用多10萬(wàn)元，故2008年的應(yīng)稅所得是90萬(wàn)元，企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　 2.5

　　2009年稅法意義上的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用少6萬(wàn)元，假設(shè)2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，那么應(yīng)稅所得為：100+6=106(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25

　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　　　1.5 (6*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　　　　　 　26.5

　　所得稅費(fèi)用支出為：26.5-1.5=25(萬(wàn)元)，也正好等于本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元*適用稅率25%;2009年底，“遞延所得稅負(fù)債”還有1萬(wàn)元的貸方余額，表示還有4萬(wàn)元(10-6)的折舊費(fèi)用需在以后年度補(bǔ)繳所得稅。

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　　六、以前年度損益調(diào)整

　　(一)核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng);

　　(二)分錄：

　　1.調(diào)增收入、減少支出在貸方;調(diào)減收入、增加支出在借方;

　　2.調(diào)增的所得稅費(fèi)用，借記本科目;調(diào)減的所得稅費(fèi)用，貸記本科目。

　　3.處理完1和2的差額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”中，以使本科目期末余額結(jié)為零。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)2010年3月復(fù)查2009年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)少計(jì)了應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本60萬(wàn)元，假定該企業(yè)2009年是盈利的，適用的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅費(fèi)率是5.5%，2009年該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率是25%，則處理思路：

　　1.調(diào)整收入、成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)等科目　　　　　　100萬(wàn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 　　　　　　　　　　　　100萬(wàn)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 60萬(wàn)

　　貸：現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、勞務(wù)成本等科目　　　　　　60萬(wàn)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　5.5萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　5萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　 0.35萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　 0.15萬(wàn)

　　2.調(diào)增所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 　8.625萬(wàn) (100-60-5.5)*25%

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　 　　　　　　　　8.625萬(wàn)

　　3.將1和2處理結(jié)束后，“以前年度損益調(diào)整”的余額數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”中：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　25.875萬(wàn)

　　貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)　25.875萬(wàn)(100-60-5.5-8.625)

　　七、營(yíng)業(yè)外收入(范圍不僅如此)

　　主要核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅，其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅;期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　八、其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款

　　借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。

　　教材中的涉及二種核算思路：

　　第一種用《“免、抵、退”稅審批通知單》數(shù)據(jù)做相關(guān)分錄，這時(shí)入賬數(shù)據(jù)與可退回的數(shù)據(jù)一般沒(méi)有差異，故不存在調(diào)整;

　　第二種是用企業(yè)退稅申報(bào)表數(shù)據(jù)做賬，因?yàn)槠髽I(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)不一定就是國(guó)稅局的最后審批數(shù)據(jù)，故有一些調(diào)整的分錄(不足的用藍(lán)字補(bǔ)充，多出的用紅字沖減)。

　　九、其他稅種的核算

　　1.印花稅的核算

　　企業(yè)繳納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

　　購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　2.耕地占用稅的核算

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　3.車(chē)輛購(gòu)置稅

　　(1)按規(guī)定繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)企業(yè)購(gòu)置免稅、減稅車(chē)輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車(chē)輛購(gòu)置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

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