2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第一節(jié)

　　第一節(jié)　消費(fèi)稅概述

　　一、消費(fèi)稅概念

　　消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單的說，消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。

　　二、消費(fèi)稅的特點

　　(一)征稅項目具有選擇性??14個稅目

　　(二)征稅環(huán)節(jié)具有單一性??某一環(huán)節(jié)一次征收(卷煙除外)。

　　【注】卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)都要征稅。

　　(三)征收方法具有多樣性

　　對一部分價格差異較大，且便于按價格核算的應(yīng)稅消費(fèi)品，以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的價格實行從價定率征收;

　　對一部分價格差異較小，品種、規(guī)格比較單一的大宗應(yīng)稅消費(fèi)品，依消費(fèi)品的數(shù)量實行從量定額征收。

　　(四)稅收調(diào)節(jié)具有特殊性

　　(五)消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性 ：消費(fèi)稅稅款最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

　　三、消費(fèi)稅的演變

　　國家稅務(wù)總局于2006年3月21日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》，將稅目由原來的11個調(diào)整為14個。

　　1、為擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍，新設(shè)成品油稅目;

　　2、為了有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)約木材資源，增加了木制一次性筷子稅目;

　　3、為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，增加實木地板稅目;

　　4、為了合理引導(dǎo)消費(fèi)，間接調(diào)節(jié)收入分配，增加了高爾夫球及球具稅目;

　　5、為了體現(xiàn)對高檔消費(fèi)品的稅收調(diào)節(jié)，增加高檔手表稅目。

　　四、消費(fèi)稅的征稅原則

　　(一)征稅范圍確定的原則

　　1.總原則：立足于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，充分考慮人民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)狀況，注重保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，并適當(dāng)借鑒國外征收消費(fèi)稅的成功經(jīng)驗和國際通行做法。

　　2.根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍確定原則，將征稅范圍大體分為五大類：

　　第一類：一些過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品;如煙酒、鞭炮。

　　第二類：非生活必需品;如化妝品、貴重首飾

　　第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品;如摩托車

　　第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品;如汽油、柴油

　　第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品。如汽車輪胎

　　3. 目前，我國消費(fèi)稅征收范圍的確定主要體現(xiàn)了以下兩個特點：

　　(1)消費(fèi)稅是選擇部分消費(fèi)品列舉品目征收的，對消費(fèi)稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征收消費(fèi)稅，同時又要征收增值稅。

　　(2)凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅稅目稅率表中列舉的消費(fèi)品都需要繳納消費(fèi)稅，對于那些未體現(xiàn)銷售而發(fā)出、使用和收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，視同銷售，將其納入了消費(fèi)稅的征收范圍。

　　(二)稅率設(shè)計的原則

　　1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策

　　①對于那些既要限制生產(chǎn)，同時又要限制消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，從高設(shè)計稅率，如煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等。

　　②對于那些只限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適當(dāng)從低設(shè)計稅率，如汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

　　2.正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，有效的抑制超前消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。

　　對那些高檔消費(fèi)品和供求矛盾較突出的應(yīng)稅消費(fèi)品從高設(shè)計稅率。

　　3.適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力

　　4.適當(dāng)考慮消費(fèi)稅的原有負(fù)擔(dān)水平。

　　五、成品油稅費(fèi)改革

　　(一)實施成品油價格和稅費(fèi)改革的必要性

　　(二)關(guān)于成品油稅費(fèi)改革

　　1.取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)。

　　2.逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)。

　　3.提高成品油消費(fèi)稅單位稅額。

　　4.征收機(jī)關(guān)、征收環(huán)節(jié)和計征方式。

　　(1)成品油消費(fèi)稅屬于中央稅，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一征收。

　　(2)納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(包括委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié))。

　　(3)計征方式實行從量定額計征，價內(nèi)征收。

　　5.特殊用途成品油消費(fèi)稅政策

　　(1)對進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅;

　　(2)2010年12月31日前，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅;對進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已納消費(fèi)稅予以返還。

　　(3)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

　　(4)對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅;用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。

　　(5)對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。

　　6.新增稅收收入的分配

　　新增成品油消費(fèi)稅連同由此相應(yīng)增加的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加具有專項用途，不作為經(jīng)常性財政收入。

　　(三)關(guān)于完善成品油價格形成機(jī)制

　　(四)關(guān)于完善成品油價格配套措施

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