2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章第十節(jié)

　　第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 專用發(fā)票的構(gòu)成與限額管理、初始發(fā)行、領(lǐng)購開具

　　(二) 專用發(fā)票的開具范圍、開具要求

　　(三) 專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集

　　(四) 專用發(fā)票繳銷

　　(五) 丟失已開具專用發(fā)票、丟失未開具專用發(fā)票、代開虛開專用發(fā)票、善意取得虛開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定

　　(六) 輔導(dǎo)期一般納稅人使用專用發(fā)票

　　(七) 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、增值稅專用發(fā)票概述

　　1、專用發(fā)票的構(gòu)成

　　發(fā)票聯(lián)

　　基本聯(lián)次 抵扣聯(lián)

　　記賬聯(lián)

　　其他聯(lián)次：由一般納稅人自行確定。

　　2、專用發(fā)票的限額管理

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實(shí)際情況進(jìn)行審批，地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對區(qū)縣專用發(fā)票最高開票限額審批工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。

　　防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作也由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　3、專用發(fā)票的初始發(fā)行

　　一般納稅人的“稅務(wù)登記代碼”發(fā)生變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷發(fā)行。

　　4、領(lǐng)購開具

　　采用扣稅辦法計(jì)算征收增值稅的一般納稅人以及采用簡易辦法或選擇采用簡易辦法計(jì)算征收增值稅的一般納稅人，可以領(lǐng)購并自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票。

　　(1)會計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確提供有關(guān)稅務(wù)資料。

　　(2)有征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　(3)有下列行為之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。

　　虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　【例題1：單選】增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批機(jī)關(guān)是( )，

　　A同家稅務(wù)總局 B省級稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　C地市級稅務(wù)機(jī)關(guān) D區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　【答案】D

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　　二、專用發(fā)票的開具

　　(一)專用發(fā)票的開具范圍

　　一般納稅人有下列銷售情形，不得開具專用發(fā)票：

　　1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　2.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　3.銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))購進(jìn)固定資產(chǎn);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn);

　　(3)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇;

　　(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　4.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)。

　　5.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

　　6.銷售舊貨。

　　(二)專用發(fā)票的開具要求

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。

　　(三)、專用發(fā)票的作廢處理

　　1、即時(shí)作廢：開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的。

　　2、符合條件作廢：

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、 開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;

　　作廢條件是指：

　　(1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月

　　(2)銷售方未抄稅并且未記賬

　　(3)購買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”

　　(四)紅字專用發(fā)票開具

　　增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況但不符合作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　【注】納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方也可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　【注】若因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而開具紅字專用發(fā)票的，除按規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　【例題1： 單選】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售下列貨物，可以開具增值稅專用發(fā)票的是( )。

　　A煙酒 B 食品 C化妝品 D 辦公用品

　　【答案】D

　　【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　【例題2： 多選】下列情形中，銷售方應(yīng)在開具紅字增值稅專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的有( )。

　　A銷售退回 B銷售折讓 C 銷售折扣 D開票有誤 E 無法認(rèn)證

　　【答案】AB

　　三、專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集

　　(一)抄稅、報(bào)稅

　　(二)認(rèn)證

　　1、用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

　　2、經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退回原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

　　(1).無法認(rèn)證　(2).納稅人識別號認(rèn)證不符 (3).專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符

　　3、經(jīng)認(rèn)證，有下列情形的，暫不作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：

　　(1).重復(fù)認(rèn)證

　　(2).密文有誤

　　(3).認(rèn)證不符：是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致，不包括“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

　　(4).列為失控專用發(fā)票

　　4、專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　【例題3：多選】在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件的情形有( )

　　A無法認(rèn)證

　　B納稅人識別號認(rèn)證不符

　　C專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符

　　D密文有誤

　　E列為失控專用發(fā)票

　　【答案】ABC

　　四、專用發(fā)票的繳銷

　　一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。

　　被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。

　　【例題4― 多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時(shí)稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備

　　D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　E.被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人

　　【答案】DE

　　【解析】本題考點(diǎn)涉及第七節(jié)和第十節(jié)

　　(1)一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2) “專用發(fā)票繳銷”規(guī)定：一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。

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　　五、使用專用發(fā)票的若干具體問題

　　(一)丟失已開具專用發(fā)票

　　一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

　　(二)代開、虛開專用發(fā)票

　　1、虛開專用發(fā)票的行為

　　(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具專用發(fā)票。

　　(2)有貨物購銷或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的專用發(fā)票。

　　(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開專用發(fā)票。

　　2、虛開專用發(fā)票的處理

　　(1)對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率計(jì)算金額補(bǔ)征稅款，并按征管法的規(guī)定給予處罰。

　　(2)對納稅人取得虛開代開的專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(四)善意取得虛開的專用發(fā)票

　　1、善意取得虛開專用發(fā)票，對購貨方的處理如下：

　　(1)不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

　　(2)取得的虛開專用發(fā)票應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅;已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得出口退稅，應(yīng)依法追繳。

　　(3)如能重新獲得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　(4)因善意取得虛開專用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金。

　　2、不屬善意取得虛開專用發(fā)票及處理

　　(1)購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發(fā)票

　　(2)從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票。

　　(3)受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅

　　(五)失控專用發(fā)票

　　購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，屬于銷售方已申報(bào)納稅的，可由銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明后，作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　六、輔導(dǎo)期一般納稅人使用專用發(fā)票

　　(一)限量限額發(fā)售：

　　1、實(shí)行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票的數(shù)量不得超過25份。

　　2、實(shí)行輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元。

　　(二)增購預(yù)征

　　1、輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　2、納稅人在輔導(dǎo)期增購專用發(fā)票預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

　　3、納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

　　七、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　【注1】

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。

　　納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。

　　【注2】對實(shí)行定期定額征收方法的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按以下方法進(jìn)行清算：

　　(1) 每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。

　　(2) 每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。

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