2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章第八節(jié)

　　第八節(jié) 特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　1、 成品油加油站增值稅規(guī)定

　　2、 電力產(chǎn)品增值稅基本規(guī)定

　　3、 核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　4、 油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

　　5、 黃金交易、鉑金交易、貨物期貨、鉆石交易增值稅規(guī)定

　　6、 促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策

　　一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　(一)一般納稅人認(rèn)定

　　對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按照增值稅一般納稅人征稅。

　　(二)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定

　　成品油應(yīng)稅銷(xiāo)售額

　　=(當(dāng)月全部成品油銷(xiāo)售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價(jià)

　　【注】 1、允許扣除的成品油包括：自用油、代儲(chǔ)油、倒庫(kù)油以及檢測(cè)用油(回罐油)。

　　2、加油站無(wú)論以何種結(jié)算方式(如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證、加油卡等)，均應(yīng)征收增值稅。

　　3、加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷(xiāo)售成品油，不得向用戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　4、發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人，在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收款做賬務(wù)處理，不征收增值稅。

　　(三)征收方式

　　1、 采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。

　　2、 對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷(xiāo)售單位跨縣市調(diào)配成品油的不征收增值稅。

　　【例題1： 單選】2008年9月，某加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油500噸(包括加油站自用車(chē)輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6.5元/升;當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為350萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅()萬(wàn)元。(汽油1噸= 1388升，柴油1噸= 1176升)

　　A.3.97 B.4.04

　　C.6.88 D.6.95

　　【答案】A

　　【解析】【(400×1388-720)+100×1176】×6.5/(1+17%)×17%-3500000×17%≈39742.22元≈3.97萬(wàn)元

　　【例題2― 多選】按照成品油零售加油站的增值稅規(guī)定，下列表述正確的有( )

　　A從事成品油銷(xiāo)售個(gè)體加油站，也按增值稅一般納稅人征稅

　　B成品油零售加油站自用車(chē)輛自用油不計(jì)入成品油銷(xiāo)售數(shù)量

　　C銷(xiāo)售成品油的納稅人售賣(mài)加油卡、憑證的收入，應(yīng)在售賣(mài)當(dāng)期征收增值稅

　　D對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷(xiāo)售單位跨縣市調(diào)配成品油，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅

　　【答案】AB

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　(一)電力產(chǎn)品征收增值稅的基本規(guī)定

　　1、納稅人??生產(chǎn)、銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人

　　2、計(jì)稅依據(jù)??向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　【注 】供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過(guò)合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

　　(二)電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法

　　1、發(fā)電企業(yè)(電廠、電站、機(jī)組等)計(jì)算繳納增值稅規(guī)定

　　(1)、獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　2、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，具體如下：

　　(1)獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)、縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;不能核算銷(xiāo)售額的，由上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　預(yù)征稅額=銷(xiāo)售額×核定的預(yù)征率

　　(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。獨(dú)立核算的發(fā)供電企業(yè)計(jì)算增值稅具體如下：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié) 預(yù)繳增值稅額

　　4、發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率，應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況，考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測(cè)算核定。

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　2、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天;屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證當(dāng)天。

　　3、供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

　　4、發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、為發(fā)出電量的當(dāng)天。

　　5、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力、為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　6、發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報(bào)

　　根據(jù)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題3―多選】關(guān)于電力企業(yè)電力產(chǎn)品的增值稅，下列表述正確的是( )

　　A發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目可以不繳納增值稅

　　B供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)行電量的當(dāng)天

　　C獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，實(shí)行預(yù)征增值稅辦法

　　D供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅

　　E電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅

　　【答案】BCE

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專(zhuān)區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　1.核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為：

　　(1)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的75%。

　　(2)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的70%。

　　(3)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫(kù)稅款的55%。

　　2. 核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3.關(guān)于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策。

　　四、油氣田企業(yè)征收規(guī)定

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中石油和中石化集團(tuán)重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

　　(二)課稅范圍與適用稅率

　　(此處剪聲音注意：請(qǐng)把我說(shuō)的“適用稅率是17%”這句話(huà)剪掉!!)

　　1、油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　【注】(1)繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。

　　(2) 油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。

　　2、油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，也不繳納增值稅。

　　3、油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)增值稅稅率為13%。

　　4、油氣田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　5、油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　(三)油氣田企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題(與一般企業(yè)增值稅抵扣相同)

　　(四)納稅地點(diǎn)(見(jiàn)教材134頁(yè))

　　注意其中第2點(diǎn)和第4點(diǎn)。

　　2.油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　4.新疆以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分(子)公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產(chǎn)性勞務(wù)按5%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，預(yù)繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應(yīng)納增值稅中抵減。

　　(五)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　油氣田企業(yè)生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(六)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

　　(七)申報(bào)：油氣田企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一申報(bào)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【例題4---單選】按照油氣田企業(yè)增值稅的規(guī)定，下列表述正確的是( )

　　A對(duì)油氣田企業(yè)向外、省、自治區(qū)其他油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅

　　B對(duì)各油氣田企業(yè)所屬非獨(dú)立核算單位之間相互提供的用于生產(chǎn)的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)征收增值稅

　　C對(duì)油氣田企業(yè)向非油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　D油氣田企業(yè)將生產(chǎn)性勞務(wù)的工程分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，非油氣田企業(yè)將生產(chǎn)性勞務(wù)的工程分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，不繳納增值稅。

　　【答案】C

　　五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅

　　(一)黃金交易增值稅征收管理

　　1.黃金交易所的征稅規(guī)定

　　(1)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金(不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂，免征增值稅。

　　進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　【2012新增】自2011年2月1日起，納稅人銷(xiāo)售含有伴生金的貨物并申請(qǐng)伴生金免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)出具伴生金含量的有效證明，分別核算伴生金和其他成分的銷(xiāo)售額。

　　伴生金是指黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原材料所伴生的黃金。

　　(2)黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅;發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　(3)納稅人不通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　(4)增值稅一般納稅人的認(rèn)定

　　【2012新增】黃金出口不退稅;出口黃金飾品，對(duì)黃金原料部分不予退稅，只對(duì)加工增值部分退稅。

　　2.上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定

　　(1)賣(mài)方會(huì)員或客戶(hù)按交割結(jié)算價(jià)向上海期貨交易所開(kāi)具普通發(fā)票，對(duì)其免征增值稅。

　　(2)買(mǎi)方會(huì)員或客戶(hù)未提取黃金出庫(kù)的，由上海期貨交易所按交割結(jié)算價(jià)開(kāi)具《黃金結(jié)算專(zhuān)用發(fā)票》并提供發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、結(jié)算聯(lián)由上海期貨交易所留存。

　　(3)買(mǎi)方會(huì)員或客戶(hù)提取黃金出庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代上海期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買(mǎi)方會(huì)員或客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(4)買(mǎi)方會(huì)員或客戶(hù)不屬于增值稅一般納稅人的，不得向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(5)對(duì)會(huì)員或客戶(hù)從上海期貨交易所或黃金交易所購(gòu)入黃金再通過(guò)上海交易所賣(mài)出的，應(yīng)計(jì)算通過(guò)上海期貨交易所賣(mài)出黃金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。

　　(6)上海期貨交易所買(mǎi)方會(huì)員或客戶(hù)提貨出庫(kù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的單價(jià)，應(yīng)由實(shí)際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等其他費(fèi)用。其中，實(shí)際交割款由交割貨款和溢短結(jié)算貨款組成，交割貨款按后進(jìn)先出法原則確定。

　　(7)【2012新增】上海期貨交易所的會(huì)員和客戶(hù)通過(guò)上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。

　　期貨保稅交割是指以海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場(chǎng)所內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物為期貨實(shí)物交割標(biāo)的物的期貨實(shí)物交割。期貨保稅交割的銷(xiāo)售方，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)出具當(dāng)期期貨保稅交割的書(shū)面說(shuō)明及上海期貨交易所交割單、保稅倉(cāng)單等資料。

　　3.金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　金融機(jī)構(gòu)向個(gè)人銷(xiāo)售實(shí)物黃金的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅.

　　(1)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法

　　(2)金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷(xiāo)售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開(kāi)具銀行自制的金融專(zhuān)業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜由各分行、支行辦理。

　　(二)鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　1、 對(duì)進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　2、 國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷(xiāo)的鉑金實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　3、 對(duì)鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷(xiāo)售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅

　　4、 鉑金出口不退稅

　　(三)貨物期貨增值稅征收管理

　　1.貨物期貨交易增值稅納稅人

　　(1)交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。

　　(2)交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

　　2.納稅環(huán)節(jié)??實(shí)物交割環(huán)節(jié)

　　3.計(jì)稅依據(jù)??交割時(shí)的不含稅價(jià)格(不含增值稅的實(shí)際成交額)

　　4.征收辦法

　　貨物期貨增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　(四)鉆石交易增值稅征收管理

　　鉆石交易的征免規(guī)定

　　1、會(huì)員單位通過(guò)鉆石交易所進(jìn)口銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的毛坯鉆石，免征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票。

　　2、會(huì)員單位通過(guò)鉆石交易所進(jìn)口銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的成品鉆石，憑海關(guān)免稅憑證和核準(zhǔn)單，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3、鉆石出口不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　4、國(guó)內(nèi)開(kāi)采或加工的鉆石，通過(guò)鉆石交易所銷(xiāo)售的，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開(kāi)具普通發(fā)票;不通過(guò)鉆石交易所銷(xiāo)售的，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　5、從鉆石交易所會(huì)員單位購(gòu)進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會(huì)員單位所取增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時(shí)，必須向其所取核準(zhǔn)單，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

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　　六、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　(一)對(duì)安置殘疾人單位的增值稅政策

　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1.實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元.

　　2.主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內(nèi)以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

　　3.上述增值稅的優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用上述單位生產(chǎn)銷(xiāo)售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷(xiāo)售外購(gòu)貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷(xiāo)售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

　　4、兼營(yíng)按規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

　　5、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　　(二)享受稅收優(yōu)惠政策的單位條件???見(jiàn)教材，5點(diǎn)

　　(三)資格認(rèn)定

　　認(rèn)定部門(mén)：縣級(jí)以上地方人民政府民政部門(mén);縣級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì);稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(四)減免稅申請(qǐng)及審批

　　(五)退稅減稅辦法

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，當(dāng)月已繳增值稅不足退還的，可以在當(dāng)年已繳納增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份退還。

　　當(dāng)年應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當(dāng)年應(yīng)納稅額為限

　　當(dāng)年應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限

　　納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

　　當(dāng)月應(yīng)退增值稅

　　=納稅人當(dāng)月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

　　經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，當(dāng)月比例未達(dá)到25%的，不得退還當(dāng)月的增值稅。

　　年度終了，應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)比例，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。

　　【例題5― 多選】關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有( )。

　　A.增值稅實(shí)行限額即征即退的辦法，按月辦理退還

　　B.實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當(dāng)?shù)仄骄べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定

　　C. 兼營(yíng)享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務(wù)的企業(yè)，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅

　　D.對(duì)于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入的企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其稅款退還限額

　　E.促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時(shí)享用 。

　　【答案】AC

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