2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(15)

　　第六節(jié) 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 增值稅銷項(xiàng)稅額的政策規(guī)定

　　(二) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定

　　內(nèi)容講解：

　　對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額

　　(一)銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率

　　或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　(二)銷售額確定(涉及一般規(guī)定;價(jià)稅合計(jì);視同銷售;特殊銷售)

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱為計(jì)稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。

　　計(jì)稅銷售額包括：

　　(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

　　(2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(未明確說(shuō)明均為含稅收入)

　　【注1】?jī)r(jià)外費(fèi)用具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【注2】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　②同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　?、弁瑫r(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　?：由國(guó)務(wù)院、或者財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　?：收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　?：所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政

　　④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【注3】納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　(3)消費(fèi)稅稅金

　　由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

　　2、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)

　　【注】含稅銷售額的情形一般如下：

　　(1) 普通發(fā)票上注明的銷售額;

　　(2) 商品零售企業(yè)的零售價(jià)

　　(3) 價(jià)外費(fèi)用

　　(4) 包裝物押金

　　(5) 增值稅混合銷售行為中提供的非應(yīng)稅勞務(wù)款

　　【例題1：教材例題】某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為10萬(wàn)元，稅額為17000元，另外開一張普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額 =100000+117/(1+17%)=100100元。

　　3、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

　　核定順序如下：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：

　?、俜菓?yīng)納消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　"成本利潤(rùn)率"為10%

　　②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　整理后：

　　組成計(jì)稅價(jià)格= 若為從價(jià)定率的消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

　　【例題2】某汽車廠從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。該汽車廠此筆業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為( )萬(wàn)元。

　　A 22 B 0 C 20 D 25

　　【答案】C

　　【解析】購(gòu)進(jìn)貨物贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售，本題中由于沒(méi)有納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格，所以應(yīng)按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格來(lái)確定，也就是供銷社銷售該貨物的價(jià)款，即20萬(wàn)元。

　　【例題3】某汽車廠為增值稅一般納稅人委托甲廠加工汽車零配件，委托合同注明：加工數(shù)量2萬(wàn)件，材料成本35萬(wàn)元、輔助材料3萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票(本月已認(rèn)證抵扣)，增值稅1.02萬(wàn)元。甲廠同類產(chǎn)品不含稅銷價(jià)23元/件。收回后，其中80%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)小汽車，1%贈(zèng)送給汽車經(jīng)銷商。則該業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為( )萬(wàn)元。

　　【解析】將委托加工收回的零配件贈(zèng)送給經(jīng)銷商應(yīng)視同銷售，本題應(yīng)按照受托方甲廠同類產(chǎn)品的價(jià)款作為計(jì)稅銷售額：

　　銷項(xiàng)稅額=23×2×1%=0.46萬(wàn)元

　　【例題4】某汽車廠特制高性能的B型小轎車6輛，其中2輛用于獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)，B型小轎車的生產(chǎn)成本為14萬(wàn)元/輛，沒(méi)有同類產(chǎn)品的售價(jià)。小轎車成本利潤(rùn)率為8%，B型小轎車的消費(fèi)稅稅率為9%，則計(jì)稅銷售額為( )萬(wàn)元。

　　A 49.85 B 33.23 C 28 D 30.24

　　【答案】B

　　【解析】計(jì)稅銷售額=2×14×(1+8%)/(1-9%)=33.23萬(wàn)元

　　4、特殊銷售方式的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　【注1】上述規(guī)定分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得扣除)

　　【注2】如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　【注3】折扣銷售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折扣優(yōu)待，不得從銷售額中扣除。

　　【注4】銷售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　【注5：2012新增】 對(duì)于納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　【例題5】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為：

　　20×10000×80%×17%=27200元

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新是指納稅人在銷售過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　【注】納稅人以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定銷售額。

　　【例題6―教材例題改編】某商場(chǎng)(小規(guī)模納稅)，2009年2月采取"以舊換新"方式銷售無(wú)氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元，并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元，則本月計(jì)稅銷售額=(50000+20000)/(1+3%)=67961.17元

　　【例題7- 單選】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格9000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款7000元，另以“以舊換新”方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_(tái)，新燃?xì)鉄崴鲗?duì)外銷售價(jià)格2000元，舊熱水器作價(jià)100元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款1900元。假如以上款項(xiàng)均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅( )元。

　　A 262.14 B 270 C 320.39 D 360

　　【答案】A

　　【解析】金銀首飾計(jì)稅銷售額=7000元

　　燃?xì)鉄崴饔?jì)稅銷售額=2000元

　　應(yīng)納增值稅=[(7000+2000)/(1+3%)]×3%=262.14元

　　(3)還本銷售

　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

　　稅法規(guī)定　納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【例題8--- 單選】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為(　)。

　　A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元 C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37元。

　　(4)以物易物：

　　以物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【注】在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題9-- 單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

　　B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】D

　　5.包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題

　　(1)、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

　　(2)、對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期以1年(12個(gè)月)為期限，押金屬于含稅收入。

　　(3)、對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　【例題10― 單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　【答案】C

　　【解析】白酒銷項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒銷項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元

　　【例題11― 單選】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還;當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為( )萬(wàn)元。

　　A 679.11 B.691 C.692.11 D.794.56

　　【答案】A

　　【解析】計(jì)稅銷售額=(793.26+1.3)/(1+17%)=679.11

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