2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第二章(10)

　　五、稿酬所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)稅所得額

　　費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

　　(二)每次收入的確定

　　1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

　　2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

　　3.⑴個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。⑵連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

　　4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法――減征30%

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)

　　實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)

　　【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)應(yīng)納稅額=(9000+4000)×(1-20%)×20%=2080(元)

　　(2)實(shí)際繳納稅額=2080×(1-30%)=1456(元)

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　1.方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。

　　2.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

　　(二)應(yīng)納稅額計(jì)算

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　?、倜看问杖氩蛔?000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　?、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【經(jīng)典例題】某人某年轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)兩次,一次收入為3000元,另 一次收入為4500元。該人兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為( )元 。

　　【答案】(3000-800)×20%+4500×(1-20%)×20%=1160元

　　七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得

　　1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅;

　　2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額;

　　【案例】2009年，某上市公司要進(jìn)行分紅，個(gè)人取得公司分紅所得，公司規(guī)定每10股派5元，計(jì)算他的個(gè)人所得稅。

　　【答案】2.5元

　　【解析】因題中未給出他的股數(shù)，我們就簡(jiǎn)單處理按10股算.

　　正確：應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5*50%)*20%=2.5

　　3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

　　4. 銀行存款所取得的利息征免稅――按時(shí)間段：

　　(1)2007年8月14日(含)以前孳生的利息按20%征稅;

　　(2)2007年8月15日起到2008年10月8日(含)稅率由20%降為5%;

　　(3)自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

　　注意：總結(jié)：國(guó)債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率(20%)

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　1.次的規(guī)定：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用

　　2.依次扣除以下費(fèi)用：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi);

　　(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(不超過(guò)800元);

　　(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　【小結(jié)】個(gè)人出租居住用房有特殊規(guī)則：

　　財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　這4項(xiàng)費(fèi)用要依次扣除，其中：

　?、俣愘M(fèi)――稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅(對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅的稅率7%\5%\1%、房產(chǎn)稅的稅率4%、教育費(fèi)附加的稅率3%)，但是計(jì)算扣除的依據(jù)是要有完稅(繳款)憑證;

　?、谙虺鲎夥街Ц兜淖饨?2011新增)(轉(zhuǎn)租收入按照全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，但是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除租金)

　?、坌蘅樫M(fèi)――還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無(wú)限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;

　　④法定扣除標(biāo)準(zhǔn)――定額(800元)或定率(20%)扣除的費(fèi)用。

　　3.稅率：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

　　(2)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。

　　4.計(jì)算公式為：

　　每次(月)收入額不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

　　每次收入額在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%

　　【教材例題】鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計(jì)算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

　　(1)每月應(yīng)納稅額=(1500-800)×10%=70(元)

　　(2)全年應(yīng)納稅額=70×12=840(元)

　　【經(jīng)典例題】張某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，2011年3月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為200元，修繕費(fèi)用300元，均取得合法票據(jù)。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3000-200-300-800)×10%=170(元)。

　　【經(jīng)典例題】李某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，2011年3月取得租金收入3000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為200元，修繕費(fèi)用1300元，均取得合法票據(jù)。李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3000-200-800-800)×10%=120(元)。

　　【經(jīng)典例題】王某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，2011年3月取得租金收入8000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為200元，修繕費(fèi)用1300元，均取得合法票據(jù)。王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(8000-200-800)×(1-20%)×10%=560(元)。

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