2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》預習資料：第二章(2)

　　第二節(jié)　征稅對象熟悉

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。(共11項)

　　一、工資、薪金所得

　　注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　1.工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強調(diào)個人所從事的是他人指定、安排并接受管理的勞動、工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位。

　　2.不征稅項目包括：1.獨生子女補貼;2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;3.托兒補助費;4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　3.出租車問題：

　　A.出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得收入按工資、薪金所得征稅。

　　B.個體出租車收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

　　C.個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

　　4.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　5.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。如果是非雇員，按“勞務(wù)報酬所得”征稅。

　　6.退休人員再任職取得的收入，在減除稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】張某2012年1月辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為3600元。則張某當月應(yīng)納個人所得稅為()元。

　　【答案】應(yīng)納個稅=(3600-3500)×3%=30(元)

　　補充：和工資相關(guān)的免稅規(guī)定：

　?、侔磭医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元的資深院士津貼免于征收個人所得稅。

　?、谑〖壢嗣裾?、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

　?、垡娏x勇為獎金免稅

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　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　1.個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按該稅目計算征稅

　　2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅

　　3.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個稅，不屬于原農(nóng)牧業(yè)稅征收范圍的，征收個稅，同時對進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得暫不征收個人所得稅。(2012新增)

　　個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

　　三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

　　1、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　2、個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按照下列情況繳納個人所得稅：

　　(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

　　(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

　　外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，按照個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。

　　四、勞務(wù)報酬所得

　　(一)范圍：29項

　　勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得(屬于獨立個人勞動所得)。

　　(二)與工薪所得區(qū)別：

　　A.非獨立個人勞動(雇傭)：“工資、薪金所得”

　　B.獨立個人勞動(非雇傭)：“勞務(wù)報酬所得”

　　(三)特別項目

　　1. 董事費收入：

　　(1)個人擔任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務(wù)報酬所得項目征稅;

　　(2)個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅(與個人工資合并)。

　　2.在校學生因參與勤工儉學活動(包括參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

　　3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目收個人所得稅。

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　　五、稿酬所得

　　(一)范圍：

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括文字、書畫、攝影以及其他作品。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。

　　對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。

　　包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。

　　(二)性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。

　　(三)對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。

　　1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　六、特許權(quán)使用費所得

　　(一)范圍

　　特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　土地使用權(quán)不涉及特許權(quán)使用費所得，而涉及到財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(二)根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

　　個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。

　　(三)2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。

　　七、利息、股息、紅利所得

　　利息(包括銀行結(jié)算賬戶利息)、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。

　　職工個人取得的量化資產(chǎn)：

　　1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

　　2.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

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　　八、財產(chǎn)租賃所得

　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。

　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　具體規(guī)定如下：

　　(一)(上市公司)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，(非上市公司)股份轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。

　　(二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

　　1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;

　　2.個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　(三)個人出售自有住房

　　2012變化：1. 對出售自有住房并擬在1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，不再減免個人所得稅。

　　2.對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　十、偶然所得

　　1、偶然所得，是指個人得獎(如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品)、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　2012新增：2、購買社會福利有獎募捐一次中獎不超過1萬元的，暫免，超過1萬的全額征稅。

　　2012新增：3、累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得屬于偶然所得。

　　十一、其他所得

　　1.超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“其他所得”項目征稅。

　　注P163：企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。

　　2.企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。

　　A.企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的?！.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。具體征稅辦法：

　　(1)對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　(2)對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　(3)對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

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