2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(9)

　　(四)、減稅免稅

　　按照《稅收征管法》的規(guī)定，減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　1、減免稅三種基本形式

　　(1)稅基式減免

　　含義：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

　　內(nèi)容：起征點(diǎn)：是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。

　　免征額：征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

　　項(xiàng)目扣除：是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。

　　跨期結(jié)轉(zhuǎn)：將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。

　　起征點(diǎn)和免征額的不同：

　?、佼?dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，就其收入全額征稅;當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)的部分征稅。

　?、诋?dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入恰好

　　達(dá)到免征額時(shí)，則免于征稅。

　　(2)稅率式減免：直接降低稅率的方式實(shí)行的減免稅，包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率。

　　(3)稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額

　　2.減免稅的分類

　　法定減免、臨時(shí)減免、特定減免。

　　減免稅式減輕稅負(fù)的措施.。

　　3.加重納稅人負(fù)擔(dān)的兩種措施

　　(1)稅收附加：也稱地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。目的是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。

　　(2)稅收加成：是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額，加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般在一成至十成之間，稅收加成目的是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過(guò)多的收入或者對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。

　　【例題8：?jiǎn)芜x】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò)20000-30000元的部分，加征2成，超過(guò)30000-40000元的部分，加征5成，超過(guò)40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為(　)元。

　　A.12600 B.12280

　　C.19200 D.18880

　　【答案】B

　　【解析】納稅所得=48000-800=47200，按照超額累進(jìn)稅率方式計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元

　　【例題9：?jiǎn)芜x】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施

　　B.按稅法理論劃分，營(yíng)業(yè)稅的稅目為列舉稅目

　　C.個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率

　　D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人

　　【答案】D

　　(五)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度分為：一次課征制和多次課征制。

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