2012年注冊稅務師財務與會計 復習資料：第七章(6)

　　第三節(jié)　財務會計信息質量要求

　　會計信息質量要求中----實質重于形式和謹慎性

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

　　【例題1?多選題】

　　下列項目中，違背會計核算可比性要求的有( )

　　A.當固定資產(chǎn)價值恢復時，將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備轉回

　　B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回

　　C.由于資產(chǎn)購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算

　　D.某項專利技術已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷

　　E.由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　【答案】AB

　　【解析】固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在持有固定資產(chǎn)期間不得轉回;“選項B”屬于人為調整利潤的錯誤作法。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　【例題2?多選題】(2008年)

　　下列各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，體現(xiàn)了“實質重于形式”這一會計信息質量要求的有( )。

　　A.以預付貨款采購原材料

　　B.具有融資性質的分期付款購入固定資產(chǎn)

　　C.融資租入固定資產(chǎn)

　　D.售后回購方式銷售商品

　　E.對子公司的長期股權投資采用成本法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，固定資產(chǎn)的成本應按各期付款額的現(xiàn)值之和確定，體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項C，融資租入固定資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)進行核算，體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項D，售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動，不確認商品銷售收入，體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項E，新準則規(guī)定對子公司的長期股權投資采用成本法核算而不采用權益法核算，考慮的是母公司實際“控制”這種母子關系的實質，故也體現(xiàn)了實質重于形式的要求。

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【例題3?多選題】

　　下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有( )。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

　　C.對固定資產(chǎn)計提減值準備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　E. 對建造合同計提建造合同預計損失準備

　　【答案】BCE

　　【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實質重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　第四節(jié)　我國企業(yè)財務會計核算規(guī)范

　　本章小結

　　1.掌握資產(chǎn)的定義;

　　2.掌握利得和損失的處理;

　　3.掌握財務會計計量屬性;

　　4.掌握會計信息質量要求，重點關注實質重于形式、謹慎性。

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