2012年注稅考試 稅法一 復(fù)習(xí)資料：第七章(3)

　　第四節(jié) 第六節(jié)　稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　一、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率

　　我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　二、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛以計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

　　1、計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。如果價(jià)款含增值稅，則需要換算。

　　(1)購(gòu)買(mǎi)者隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款的一部分，并計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)價(jià)外費(fèi)用是指銷(xiāo)售方價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等等。

　　注意代收款項(xiàng)的規(guī)定：

　　使用銷(xiāo)售方單位(受托方)票據(jù)收取的代收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用。

　　使用委托方票據(jù)收取的代收款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用。

　　(3)控購(gòu)部門(mén)控購(gòu)費(fèi)：屬于政府行政性收費(fèi)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用。

　　【例題―08單選】張某購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款175500元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款2340元，車(chē)輛裝飾費(fèi)4000元，支付銷(xiāo)售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等5000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷(xiāo)售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。張某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅( )7

　　A.15000 B.15200 C.15969.23 D l 8684

　　答案：C

　　解析：(1)隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款的一部分。

　　(2)支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格

　　(3)代收款由銷(xiāo)售方開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格。

　　應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=(175500+2340+4000+5000)÷(1+17%)×10%=15969.23萬(wàn)元

　　(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(三)其他自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按購(gòu)置該型號(hào)車(chē)輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　(四)以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定

　　"納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。"最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　1.底盤(pán)(車(chē)架)發(fā)生更換的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。

　　2.免稅條件消失的車(chē)輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車(chē)輛最低計(jì)稅依據(jù)按每滿1年扣減10%;超過(guò)10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。未滿1年的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。

　　車(chē)輛購(gòu)置稅的減免稅范圍見(jiàn)教材270頁(yè)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠

　　【例題】見(jiàn)教材27 4頁(yè)【例7-9】

　　【例題―09年單選】某醫(yī)院于2006年6月購(gòu)置一輛救護(hù)車(chē)，支付含增值稅價(jià)款150000元，該車(chē)使用年限為10年。2008年6月該醫(yī)院將該救護(hù)車(chē)改為9座小客車(chē)，同類型小客車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅( )元。

　　A.10256.40 B.11200

　　C.14000 D.9572.65

　　答案：B

　　解析:救護(hù)車(chē)屬于免稅車(chē)輛。免稅條件消失應(yīng)自初次辦理納稅申報(bào)之日起使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%。

　　應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=140000×(1-2×10%)×10%=11200元

　　3、對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格。同類型車(chē)輛是指：同國(guó)別、同排量、同車(chē)長(zhǎng)、同噸位、配置近似等

　　4、進(jìn)口舊車(chē)、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛、庫(kù)存超過(guò)三年的車(chē)輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車(chē)輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。

　　(五)已使用未完稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定

　　1、對(duì)已使用未完稅車(chē)輛，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《車(chē)輛購(gòu)置稅條例》第六條規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格。

　　2、對(duì)已使用未完稅的免稅車(chē)輛，免稅條件消失后，納稅人依照規(guī)定，重新辦理納稅申報(bào)時(shí)，其提供的《機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》上標(biāo)注的車(chē)輛登記日期視同初次辦理納稅申報(bào)日期。

　　3、對(duì)于國(guó)家授權(quán)執(zhí)法部門(mén)沒(méi)收的走私車(chē)輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收并拍賣(mài)的車(chē)輛，其庫(kù)存(或使用)年限超過(guò)3年或行駛里程超過(guò)8萬(wàn)公理以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。

　　(六)車(chē)輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理

　　(七)車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計(jì)稅

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車(chē)輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣。

　　【例題―08多選】下列車(chē)輛中，納稅人出具有效證明后，即以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有( )。

　　A進(jìn)口舊車(chē) B.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛

　　C 庫(kù)存超過(guò)3年的車(chē)輛 D.行使5萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛

　　E.減稅條件消失的車(chē)輛

　　答案：ABC

　　【例題―2010多選】下列車(chē)輛中，納稅人出具有效證明后，即以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有( )。

　　A 進(jìn)口舊車(chē) B.庫(kù)存超過(guò)3年的車(chē)輛

　　C 減稅條件消失的車(chē)輛 D.行使3萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車(chē)輛

　　E.因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車(chē)輛

　　答案：ABE

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