2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十章(6)

　　(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過(guò)程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。分?jǐn)偮实挠?jì)算公式如下：

　　上述公式是基本公式，具體運(yùn)用時(shí)，注意如下幾點(diǎn)：

　　(1)在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方、“產(chǎn)成品”賬戶(hù)借方查出的數(shù)額，只需要在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之間分?jǐn)?

　　(2)在“原材料”賬戶(hù)貸方、“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方查出的錯(cuò)誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題，應(yīng)在公式中后三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?

　　(3)在“原材料”賬戶(hù)借方查出的問(wèn)題，即多計(jì)或少計(jì)材料成本，要在公式中的四個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)偂?/P>

　　【例10-8】注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。

　　第一步：計(jì)算分?jǐn)偮剩?/P>

　　第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：

　　1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)

　　第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)：

　　若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　5100

　　若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　5100

　　【例題?單選題】(2005年)

　　注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將福利部門(mén)領(lǐng)用的原材料20000元，計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)核實(shí)當(dāng)月期末材料結(jié)存成本為50000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為120000元，本期銷(xiāo)售成本發(fā)生額為200000元，則注冊(cè)稅務(wù)師采用“按比例分?jǐn)偡ā坝?jì)算的分?jǐn)傁禂?shù)為( )

　　A. 0.08

　　B. 0.05

　　C. 0.04

　　D. 0.044

　　答：B

　　解析：20000/(80000+120000+200000)=0.05

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