2012年注稅考試《稅法二》輔導：第六章(3)

　　二、應納稅額計算$lesson$

　　1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

　　應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數(shù)

　　例：某單位2008年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省小轎車每輛年稅額為360元，則該單位這輛轎車當年應納稅為多少。

　　360/12×9個月=270(元)

　　【教材例題】某運輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車自重全部為10噸);乘人大客車20輛;小客車10輛。計算該公司應納車船稅。(注：載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)

　　【答案】

　　(1)載貨汽車應納稅額=15×10×80=12000(元)

　　(2)乘人汽車應納稅額=20×500+10×400=14000(元)

　　(3)全年應納車船稅額=12000+14000=26000(元)

　　例：某公司2007年擁有六座客貨兩用汽車4輛，每輛自重噸位為2.8噸。該地車船稅的年稅額為：載重汽車每噸50元，載客汽車在9-20人的每輛450元，9人以下每輛400元。該公司客貨兩用車應繳納的車船稅為( 　 )元。

　　【答案】4×3×50=600(元)

　　例：某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：從事運輸用的自重噸位5噸載貨卡車10輛;自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為100元/噸。該公司當年應繳納車船稅為( 　)元。

　　【答案】5×10×100+4×5×100=7000(元)

　　2008 注冊稅務師考試

　　例：某個體工商戶2007年8月12日購小轎車1輛，到當年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。該個體工商戶2007年應繳納車船稅(　)元。

　　A.240

　　B.220

　　C.200

　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。

　　應繳納車船稅=480×5÷12=200(元)

　　2008 注冊會計師考試

　　例：某航運公司2007年擁有機動船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸;拖船1艘，發(fā)動機功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標準為凈噸位2000噸以下的，每噸4元;2001～10 000噸的，每噸5元。該航運公司2007年應繳納車船稅(　)。

　　A.60000元

　　B.61800元

　　C.63600元

　　D.65400元

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非機動駁般分別按船舶稅額的50%計算

　　2馬力折合凈噸位1噸，拖船和按船舶稅額的50%計算。車船稅=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

　　★主要考點：

　　1、車船噸位的計算，尾數(shù)不超過0.5噸的車輛和船舶的處理是不同的。

　　例如：某公司有載客汽車2輛，載貨汽車3輛，自重噸位分別為20噸、15.4噸、15.6噸，當?shù)厥≌?guī)定，載客汽車年稅額為150元/輛，載貨汽車為40元/噸。

　　則該公司應繳納的車船稅為：2×150+20×40+15.5×40+16×40=2360(元)。

　　例如：某公司有船舶2艘，凈噸位分別為200.5噸、180.7噸，車船稅的標準為，凈噸位每噸年稅額4元。

　　則該公司應繳納車船稅為：200×4+181×4=1524(元)

　　注意：每輛的噸數(shù)都要分別考慮。

　　2、有關拖船或非機動駁船的計算，首先馬力折合為噸位，其次稅額按50%計算。

　　例如：某公司有200馬力的拖船5艘。該地車船稅的標準為，凈噸位每噸年稅額5元，則該公司應納車船稅：200/2×5×5×50%=1250(元)

　　3、客貨兩用車和掛車都是按載貨汽車計算，與以前的車船使用稅不同。

　　4、注意購買的時間，本年應有幾個月納稅。

　　例如：某企業(yè)有貨車10輛，掛車6輛，每輛自重噸位均為4.6噸;拖拉機2輛，每輛自重噸位為2.4噸。2007年7月1日購入客貨兩用車5輛，每輛乘客座位4人，載貨自重噸位1噸，當月辦理了行駛證書。假定該地貨車年稅額50元/噸，9人座以下客車年稅額400元/輛。該企業(yè)2007年應繳的車船稅為：16×50×5+5×50×1×6/12=4125(元)

　　5、注意題目中是否有不需要納稅車船。

　　第三節(jié)　計稅依據(jù)及應納稅額的計算$lesson$

　　一、計稅依據(jù)

　　1.納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時，應當向扣繳義務人提供地方稅務機關出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明,不能提供完稅憑證或者減免稅證明的,應當在購買保險時按照當?shù)氐能嚧惗愵~標準計算繳納車船稅。

　　2.拖船：2馬力= 1噸

　　3.車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標準

　　(1)以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數(shù)額為準;

　　(2)納稅人未按規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標準以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目所載數(shù)額為準;

　　(3)對未提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅務機關根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。

　　4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計算。

　　(車11.3噸按照11.5噸計稅，車11.5噸按照11.5噸計稅，車11.6噸按照12噸計稅。

　　船11.3噸按照11噸計稅，船11.5噸按照11噸計稅，船11.6噸按照12噸計稅。

　　車、船0.3噸按照1噸計稅。)

　　例：在確定車船稅計稅標準時，載貨汽車車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下者免算;達到和超過0.5噸的，按1噸計算。(　)

　　【答案】×

　　【解析】按照車船稅規(guī)定，車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。

　　例：某單位一輛載貨汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應納車船稅為( )

　　A.800元 B.824元 C.840元 D.880元

　　【答案】C

　　【解析】車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)，按0.5噸計算。10.5×80=840(元)

　　6.無法準確獲得自重數(shù)值或自重數(shù)值明顯不合理的載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車，由主管機關根據(jù)車輛自身狀況并參照同類車輛核定計稅依據(jù)。對能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重;無法獲得核定載質(zhì)量的專項作業(yè)車和輪式專用機械車，可按照車輛的總質(zhì)量確定自重。

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